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关于备考财务报表的解释
?备考财务信息即以备查考的信息，是用来充分向投资者披露公司当前架构下的交易行为对以前财务信息的影响，从而使投资者更多地了解公司情况。在《招股说明书准则》第一百三十五条中规定，发行人在报告期内发生重大资产置换、重大购销价格发生变化等情况的，发行人应披露备考财务信息。 那么备考财务信息的具体含义又是什么呢?我们现在举一个例子来加以说明。如就资产置换而言，假定一个企业原来是生产工业产品的企业，在一年前它进行了重大的资产置换(重大的资产置换一般被定义为50,以上资产的置换)，转换成了一个自来水或其他城市基础设施供应公司，现在要发行股票上市。那么，单就这项资产置换行为本身来讲，它是一项交易，按照非货币交易的准则我们可以进行会计处理，但是，在置换行为发生的前后，公司是不可比的，所披露的近三年信息中前两年是原企业(工业产品生产企业)的，后一年才是置换后自来水或城市基础设施供应公司的。这样，对投资者来说，就无法通过上述信息来评价公司的经营状况和盈利能力。怎么办呢?这就需要借助备考财务信息，即假定公司三年前就发生了资产置换，并以此为基础来披露相关信息。这样，从三年前到实际发生资产置换的时间内所反映的财务信息实际上并不存在，仅仅只是为了保持公司报告期内的可比性而虚拟出来的。 既然备考财务信息是虚拟的，那么，在编制它时到底应遵循什么样的原则呢? 首先，还是要使备考财务信息尽可能地建立在真实需要的基础之上，即公司确确实实发生了相关业务或者在可以预见的将来必定会发生相关业务，只有对其进行备考才能更好地体现企业前后的可比性，才能有利于投资者了解、分析公司财务经营状况; 其次，备考过程中的财务调整只是一种虚拟性的调整，而不是实质性的调整，这种调整肯定只是表上的调整，账上是不反映的; 第三，对于备考财务信息的编制原则、编制基础要在附注中充分说明，以便投资者能更好地看懂弄清。
? 1、 《首次公开发行股票并上市管理办法》第十二条发行人最近3年内主营业务没有发生重大变化的适用意见——证券期货法律适用意见第3号
六、重组属于《企业会计准则第20号——企业合并》中同一控制下的企业合并事项的，被重组方合并前的净损益应计入非经常性损益，并在申报财务报表中单独列示。 重组属于同一公司控制权人下的非企业合并事项，但被重组方重组前一个会计年度末的资产总额或前一个会计年度的营业收入或利润总额达到或超过重组前发行人相应项目20%的，在编制发行人最近3年及一期备考利润表时，应假定重组后的公司架构在申报报表期初即已存在，并由申报会计师出具意见。 非企业合并事项，根据我的项目经验，我理解是指业务重组，如收购关联方资产，超过总资产/营业收入/利润总额20%时，需要会计师编制备考，并出具专项意见。
2、 《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号,招股说明书》 ??? 第一百三十五条?发行人在报告期内发生重大资产置换、重大购销价格变化等情况的，发行人应披露备考的财务会计信息。
3、 《上市公司重大资产重组管理办法》及《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则 1/9页 第26号——上市公司重大资产重组申请文件》
申请文件第十条第十一款“财务会计信息”要求披露如下信息: ??根据本准则的要求依据交易完成后的资产、业务架构编制的上市公司最近一年的简要备考利润表、最近一年年末的简要备考资产负债表。(即编制上市公司最近一年的简要备考利润表和最近一年末的简要备考资产负债表) ?? 4、 《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第11号——上市公司公开发行证券募集说明书》 第39条第2款规定:“最近3年内进行过导致公司主营业务和经营性资产发生实质变更的重大资产购买、出售、置换的发行人，披露的最近3年及一期的财务报表应包括:重组完成后各年的资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表，以及重组时编制的重组前模拟利润表和模拟报表的编制基础。” ??第3款规定:“发行人本次募集资金拟用于重大资产购买的，即拟购买的总资产或净资产占发行人最近一年末合并财务报表总资产或净资产的50,以上、或拟购买的资产在前一年产生的营业收入占发行人前一年合并财务报表营业收入的50,以上，还应披露假设前3年已完成购买并据此编制的前3年备考合并利润表、前一年末备考合并资产负债表。” ???
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备考报表和模拟报表的区别 1、备考报表和模拟报表的区别理解 ??备考报表经常用于重大资产重组活动中，由于重组前后公司的资产、业务架构发生了重大变化，为了更好的对比或理解重组前后的公司财务变化，要求(上市)公司编制在不同架构下的财务报表，而按照新的框架基础编制的报表即为备考报表。备考也可以对公司未来业绩进行预测，是为备考盈利预测报表。 ??模拟报表，一般编制标准是以某一时刻经重组的架构作为会计主体，并假设该架构在以前年度业已存在而编制。通常是由于经重组后原企业发生重大变化，原来的报表难以为投资者对该企业未来经营状况判断提供有效数据，而在新的架构下模拟编制的。 ??备考报表和模拟报表是同一事物的不同方面的描述，都是指根据一个假设存在的会计主体，编制的，以提供给相关各方更多财务信息的补充报表。“备考”是从其用途角度描述，即说该报表是用来提供一个补充信息之用，仅供备用参考;而“模拟”是从其编制方法角度描述，即该报表的编制并没有一个真实的会计主体与之对应，而是假设存在这样一个会计主体，采用模仿实际会计主体，虚拟编制的一个报表。诸多法规的编写，由于并不都是专业的会计人 2/9页 士在编制，因此对这两个词并不加以严格区分，在不同文件中混用了。 ??新会计准则的实施，要求非同一控制下企业合并采用购买法，购买法的实质是根据被购买方购买日的可辨认资产及负债的公允价值，确定商誉，并在此基础上编制购买日合并资产负债表。 ??备考报表编制的基本假设是该交易在备考报表的期初即已经完成。在实务中，大多数涉及企业合并的重大资产重组，作价均参考评估价值确认可辨认资产及负债的公允价值。评估数是一个时点数，具有明显的实效性。近几年，资产价格上涨现象在全球普遍存在，资产、负债在评估报告基准日的公允价值可能与备考报表期初时点存在很大的差异，评估报告基准日的公允价值作为备考报表期初时点的公允价值并不恰当。而且，合并报表的编制，应该考虑公允价值与原账面价值的差异，并对差异部分进行折旧或摊销的调整。 关于备考财务报表的解释
?备考财务信息即以备查考的信息，是用来充分向投资者披露公司当前架构下的交易行为对以前财务信息的影响，从而使投资者更多地了解公司情况。在《招股说明书准则》第一百三十五条中规定，发行人在报告期内发生重大资产置换、重大购销价格发生变化等情况的，发行人应披露备考财务信息。 那么备考财务信息的具体含义又是什么呢?我们现在举一个例子来加以说明。如就资产置换而言，假定一个企业原来是生产工业产品的企业，在一年前它进行了重大的资产置换(重大的资产置换一般被定义为50,以上资产的置换)，转换成了一个自来水或其他城市基础设施供应公司，现在要发行股票上市。那么，单就这项资产置换行为本身来讲，它是一项交易，按照非货币交易的准则我们可以进行会计处理，但是，在置换行为发生的前后，公司是不可比的，所披露的近三年信息中前两年是原企业(工业产品生产企业)的，后一年才是置换后自来水或城市基础设施供应公司的。这样，对投资者来说，就无法通过上述信息来评价公司的经营状况和盈利能力。怎么办呢?这就需要借助备考财务信息，即假定公司三年前就发生了资产置换，并以此为基础来披露相关信息。这样，从三年前到实际发生资产置换的时间内所反映的财务信息实际上并不存在，仅仅只是为了保持公司报告期内的可比性而虚拟出来的。 既然备考财务信息是虚拟的，那么，在编制它时到底应遵循什么样的原则呢? 首先，还是要使备考财务信息尽可能地建立在真实需要的基础之上，即公司确确实实发生了相关业务或者在可以预见的将来必定会发生相关业务，只有对其进行备考才能更好地体现企业前后的可比性，才能有利于投资者了解、分析公司财务经营状况; 其次，备考过程中的财务调整只是一种虚拟性的调整，而不是实质性的调整，这种调整肯定只是表上的调整，账上是不反映的; 第三，对于备考财务信息的编制原则、编制基础要在附注中充分说明，以便投资者能更好地看懂弄清。
? 1、 《首次公开发行股票并上市管理办法》第十二条发行人最近3年内主营业务没有发生重大变化的适用意见——证券期货法律适用意见第3号
六、重组属于《企业会计准则第20号——企业合并》中同一控制下的企业合并事项的，被重组方合并前的净损益应计入非经常性损益，并在申报财务报表中单独列示。 重组属于同一公司控制权人下的非企业合并事项，但被重组方重组前一个会计年度末的资产总额或前一个会计年度的营业收入或利润总额达到或超过重组前发行人相应项目20%的，在编制发行人最近3年及一期备考利润表时，应假定重组后的公司架构在申报报表期初 3/9页 即已存在，并由申报会计师出具意见。 非企业合并事项，根据我的项目经验，我理解是指业务重组，如收购关联方资产，超过总资产/营业收入/利润总额20%时，需要会计师编制备考，并出具专项意见。
2、 《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号,招股说明书》 ??? 第一百三十五条?发行人在报告期内发生重大资产置换、重大购销价格变化等情况的，发行人应披露备考的财务会计信息。
3、 《上市公司重大资产重组管理办法》及《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第26号——上市公司重大资产重组申请文件》
申请文件第十条第十一款“财务会计信息”要求披露如下信息: ??根据本准则的要求依据交易完成后的资产、业务架构编制的上市公司最近一年的简要备考利润表、最近一年年末的简要备考资产负债表。(即编制上市公司最近一年的简要备考利润表和最近一年末的简要备考资产负债表) ?? 4、 《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第11号——上市公司公开发行证券募集说明书》 第39条第2款规定:“最近3年内进行过导致公司主营业务和经营性资产发生实质变更的重大资产购买、出售、置换的发行人，披露的最近3年及一期的财务报表应包括:重组完成后各年的资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表，以及重组时编制的重组前模拟利润表和模拟报表的编制基础。” ??第3款规定:“发行人本次募集资金拟用于重大资产购买的，即拟购买的总资产或净资产占发行人最近一年末合并财务报表总资产或净资产的50,以上、或拟购买的资产在前一年产生的营业收入占发行人前一年合并财务报表营业收入的50,以上，还应披露假设前3年已完成购买并据此编制的前3年备考合并利润表、前一年末备考合并资产负债表。” ???
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备考报表和模拟报表的区别 1、备考报表和模拟报表的区别理解 ??备考报表经常用于重大资产重组活动中，由于重组前后公司的资产、业务架构发生了重大变化，为了更好的对比或理解重组前后的公司财务变化，要求(上市)公司编制在不同架构 4/9页 下的财务报表，而按照新的框架基础编制的报表即为备考报表。备考也可以对公司未来业绩进行预测，是为备考盈利预测报表。 ??模拟报表，一般编制标准是以某一时刻经重组的架构作为会计主体，并假设该架构在以前年度业已存在而编制。通常是由于经重组后原企业发生重大变化，原来的报表难以为投资者对该企业未来经营状况判断提供有效数据，而在新的架构下模拟编制的。 ??备考报表和模拟报表是同一事物的不同方面的描述，都是指根据一个假设存在的会计主体，编制的，以提供给相关各方更多财务信息的补充报表。“备考”是从其用途角度描述，即说该报表是用来提供一个补充信息之用，仅供备用参考;而“模拟”是从其编制方法角度描述，即该报表的编制并没有一个真实的会计主体与之对应，而是假设存在这样一个会计主体，采用模仿实际会计主体，虚拟编制的一个报表。诸多法规的编写，由于并不都是专业的会计人士在编制，因此对这两个词并不加以严格区分，在不同文件中混用了。 ??新会计准则的实施，要求非同一控制下企业合并采用购买法，购买法的实质是根据被购买方购买日的可辨认资产及负债的公允价值，确定商誉，并在此基础上编制购买日合并资产负债表。 ??备考报表编制的基本假设是该交易在备考报表的期初即已经完成。在实务中，大多数涉及企业合并的重大资产重组，作价均参考评估价值确认可辨认资产及负债的公允价值。评估数是一个时点数，具有明显的实效性。近几年，资产价格上涨现象在全球普遍存在，资产、负债在评估报告基准日的公允价值可能与备考报表期初时点存在很大的差异，评估报告基准日的公允价值作为备考报表期初时点的公允价值并不恰当。而且，合并报表的编制，应该考虑公允价值与原账面价值的差异，并对差异部分进行折旧或摊销的调整。
反洗钱报表和信息报送制度 第一章 总则 第一条 为了进一步规范反洗钱非现场监管工作，督促认真履行反洗钱义务，确保报送反洗钱信息的准确性和真实性，根据《反洗钱非现场监管办法(试行)》和《中国人民银行太原中心支行反洗钱非现场监管实施细则(试行)》的规定，结合本行工作实际，特制定《xx支行反洗钱报表和信息报送制度》。 第二章 报送人员和范围 第二条 xx支行指定专人负责向总行和人民银行xx支行会计财务科报送反洗钱非现场统计报表、信息资料、交易数据、工作报告以及内部审计报告中与反洗钱工作有关内容，如实反映反洗钱工作情况。 第三条 xx支行负责收集、汇总、统计和报送本身的反洗钱非现场监管信息。 第三章 报送内容及要求 第四条 按年度向中国人民银行支行会计财务科报送的信息(每年结束后的5个工作日) (一)反洗钱内部控制制度建设情况(如制度在年度内发生变化，应及时报告更新情况); (二)反洗钱机构和岗位设立情况(如在年度内发生变化的，应于变化后的10个工作日内报告更新情况); (三)反洗钱宣传和培训情况; (四)反洗钱工作内部审计情况; (五)中国人民银行依法要求报送的其他反洗钱工作信息。 第五条 应按季度汇总统计并向中国人民银行xx支行会计财务科报送的信息(每季度结束后的5个工作日); (一)客户身份识别情况; (二)可疑交易报告情况; 5/9页 |
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