简易征收家族又添新成员

原创： 华政税务  华政税务  2018-08-07

近日，国家税务总局又出台了一项利好政策，《关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）（以下简称“42号公告”），42号公告扩大了适用甲供项目简易征收的范围，使简易征收家族又添新成员。

一、政策规定

42号公告第六条规定：

一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

二、涉税分析

在42号公告出台之前，一般纳税人销售机器设备的同时提供安装服务的，应区分不同的情况进行处理：

1.销售自产机器设备的同时提供安装服务的，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。—国家税务总局公告2017年第11号

2.销售外购机器设备的同时提供安装服务的，应按照混合销售的有关规定，属于从事货物的生产、批发或者零售的企业，按照销售货物缴纳增值税；其他企业，按照销售服务缴纳增值税。—财税〔2016〕36号

注：其中一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。—国家税务总局公告2017年第11号

而按照42号公告，企业销售机器设备的同时提供安装服务的，无论是机器设备是自产的还是外购的，只要分别核算机器设备和安装服务的销售额，那么对于安装服务销售额，就可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计算缴纳增值税

对于从事生产、零售或批发业务的企业而言，其主要成本是机器设备的生产或采购成本，一般可以取得增值税专用发票抵扣进项税额，而伴随的安装服务成本大部分为人工成本，一般无法取得增值税专用发票抵扣相应的进项税，而42号公告的出台，无疑是给此类企业的一大利好，有利于降低其安装服务的增值税税负。

举个栗子：

A公司为一般纳税人，主营业务为外购空调的销售，在销售空调的同时提供安装服务，安装服务的成本主要为员工工资。A公司可以抵扣的进项税主要为采购空调的进项税额。

假定：A公司2018年8月销售空调200台，总售价127万元，其中：空调售价116万元，安装费11万元，采购空调取得进项税额10万元。那么A公司适用不同的税收政策，核算方式的不同和选择不同的计税方式，其应缴增值税额情况如下（金额单位：万元）：

核算方式	适用政策	纳税方式	税目	税率	计算过程	应纳税额
统一核算	混合销售—财税〔2016〕36号	一般计税	销售货物	16%	127/（1+16%）*16%-10	7.52
分别核算	兼营—国家税务总局公告2017年第11号	一般计税	销售货物 建筑服务	16% 10%	116/（1+16%）*16%+11/（1+10%）*10%-10	7.00
分别核算	分别核算—国家税务总局公告2018年第42号	一般计税  简易计税	销售货物 建筑服务	16% 3%	116/（1+16%）*16%-10 +11/（1+3%）*3%	6.32

三、操作提示

简易计税所对应的进项税额无法抵扣，因此，企业在选择简易计税时，应预计安装服务可以取得的进项税额，测算一般计税和简易计税方法分别应缴纳的增值税额，并据此选择对企业最有利、应缴税额最小的计税方法。