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问：我公司是一家外商独资企业，注册资本为3000万美元，2010年年末所有者权益总计为3340万元。另外，我公司还在中国境内100%控股两家公司，两家公司均为外商独资企业，注册资本分别为2600万美元和300万美元，已累计亏损多年。现在我公司准备以较低的利率（该利率远低于银行同期利率）从美国母公司贷款2亿美元，所贷资金除一部分用于生产经营外，大部分用于增加连续亏损的两家子公司的注册资本。请问税法上对此有无限制性规定，对外增资发生的关联贷款利息支出能否扣除？ 答：《企业所得税法实施条例》第三十七条规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 根据上述规定，你公司因对子公司增资而从境外母公司借款发生的利息支出属于不需要资本化的借款费用，该利息支出可按规定在你公司税前扣除。 《企业所得税法实施条例》第三十八条第（二）项规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）*9条规定，在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： （一）金融企业，为5：1； （二）其他企业，为2：1. 第二条规定，企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 根据上述规定，你公司向母公司借款的利息远低于银行同期利率，其不符合独立交易原则，你公司支付给母公司的利息支出，不超过其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为2：1的，可以税前扣除。 《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发[2009]2号）第八十五条规定，所得税法第四十六条所称不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算： 不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例） 其中： 标准比例是指《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的比例。 关联债资比例是指根据《企业所得税法》第四十六条及实施条例*9百一十九的规定，企业从其全部关联方接受的债权性投资（以下简称关联债权投资）占企业接受的权益性投资（以下简称权益投资）的比例，关联债权投资包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资。 第八十六条规定，关联债资比例的具体计算方法如下： 关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和 其中： 各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额 月末账面余额）/2 各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额 月末账面余额）/2 权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。 根据上述规定，若你公司仅母公司一家关联债务方，则你公司可税前扣除的利息支出的本金为6680万元，超过部分的利息不能税前扣除。你公司应取得母公司开据的票据，并按规定代扣代缴其营业税及附加、企业所得税。 《税收征收管理办法》第三十六条规定，第三十六条企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。 根据上述规定，你公司向母公司借款，未按独立交易原则确定利息费用，税务机关有权予以调整。 你公司从境外母公司借款以及对子公司增资还应符合商务、外汇等相关规定。 |
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