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以存货为例，期末对存货按照成本与可变现净值孰低计量。 成本就是历史成本，可变现净值就是销售回笼资金减去进一步发生的销售税费等。孰低，就是哪一个低按照哪一个在资产负债表列示。 假设某项存货，历史成本是100万元，可变现净值是80万元。这时候按照80万元计量存货价值，需要计提20万元减值准备。 按照资产概念，资产会带来经济利益流入，账面100万存货，就意味着起码带来100万元的经济利益流入，由于现在只能带来80万元的利益流入，因此，其中20万元“不在符合资产概念”，需要计提存货减值准备，这里体现会计上“资产”的概念在具体业务处理中的运用，追根索源，体现资产负债表观的要求，重视企业对所控制资源的确认与计量问题。 假设账面价值是100万元，可变现净值是120万元，这时候按照成本计量，不调整账面价值。 为什么这时会计准则不允许调整存货价值呢？主要是体现“谨慎性”会计信息质量原则的运用，谨慎性要求不高估资产和收益，不低估负债和费用。 |
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