【热点增补】2019华政考研热点增补之个税法修改

2019华政考研热点增补之个税法修改

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是为了复习考点

题注：

1、2018年10月1日，新个税法开始实施，对考研而言，必然是重点和热点！本来我们想让震川学长做一次解读课程，震川学长说本次热点和增补内容比较简单，对于还有3个多月就要考研的同学来说，时间紧张，直接增补吧！

2、考经济法的同学必看必背！其他专业的同学略看即可！

3、本文可以作为我们震川考研经济法专业课笔记和有关资料的直接增补，建议打印下来背诵！

4、学而时习之！不管你有没有关注或背诵过有关本次增补的知识点，建议本文都要看下。大家考研加油！

2018年10月1日开始实施的《新个税法》

修改亮点和考题模拟

一、修改亮点

2018年6月19日，《个人所得税法修正案（草案）》提请十三届全国人大常委会第三次会议审议；8月29日，草案提请第五次会议二次审议，并在31日下午，经十三届全国人大常委会第五次会议表决通过。

此次新个税法包含了五大亮点：

（1）工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等四项劳动性所得首次实行综合征税

综合征收制，是指对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税。结合到本次个税修改，就是说以上四项劳动所得，在计算个人所得税的时候，不仅仅要计算起征点，税率；还要考虑是否具有专项扣除等其他可抵扣税费。目前暂时还未公布年终奖的具体计算方式，因此仍沿用国家税务总局关于全年一次性奖金征收个人所得税方法问题的通知（国税发[2005]9号）。

意义：综合征税的意义是在于将多项收入合并为一项进行计算。现行的税法中存在多项收入高于单项收入的纳税者应纳税额更少的漏洞。举个例子，王某月薪5000元，应缴纳税额45元（设各项社会保险为0），而张某月薪3500元，劳务报酬800元，奖金800元，合计收入5100元，应缴纳税额为24元（工资薪金起征点3500元，劳务报酬起征点800元，奖金税率3%）。由此看来收入更高的张某所缴纳税额比收入较低的王某所缴纳税额更低，这主要是因为张某的收入来源为多项收入。因此在施行综合征税之后，将统一合并计算多项收入的应缴纳税额，这一举措有利于社会的公平发展。

（2）个税起征点提高到5000元/月

此次个税改革将个税起征点从3500元/月，提高到5000元/月，即6万元/年。

现行税法判定居民/非居民的标准为是否在中国境内居住满1年，此次个税改革重新明确了税收居民和非居民：居民个人：在中国境内有住所 / 无住所但一个纳税年度在中国境内居住>= 183天；非居民个人：在中国境内无住所又不居住/ 无住所且一个纳税年度在中国境内居住 < 183天。因此，作为居民，我们可以按找年度来计算个税。这意味着，年收入在6万元以下的人，都可以不用缴纳个税。

意义：此次提高起征点，将较低收入人群也纳入了免征范围，降低了较低消费人群的个税负担。

（3）优化调整税率结构，扩大较低档税率级距

此次税改的另一重点就是优化调整税率结构，扩大较低档税率级距。相比提高起征额，扩大较低档税率级距的减税力度对于中等收入人群来说更大。

我国现行的是从3%到45%的7级超额累进税率，新个税法对此做出了修改，具体如下：第一，居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额；第二，扩大3%、10%、20%三挡低税率的级距，3%税率的级距扩大一倍，现行税率为10%的部分所得的税率降为3%；大幅扩大10%税率的级距，现行税率为20%的所得，以及现行税率为25%的部分所得的税率降为10%；现行税率为25%的部分所得的税率降为20%；应缩小25%税率的级距，30%、35%、45%这三挡较高税率的级距保持不变。

意义：个税起征点的提升将使较低收入人群受益，而优化税率结构和扩大较低档税率级距将使中等收入人群受益。优化调整税率结构，将改变当前的纳税格局；尤其是月收入在5000-14000元的群体，平均税率和应纳税占比下降幅度最大；而此前作为第二大纳税主体的8000-14000元群体占比从27.1%下降至19.4%，接近最高收入群体的纳税总额。

因此优化税率结构，扩大较低档税率级距的最惠人群为中等收入人群。相比免征人群的免纳税额最高为45元，而扩大税率级距使中等收入人群的最高减税额度远远高于45元。假如，某工薪阶层扣除五险一金后月收入为1万元，则当采用新个税法的税率级距征税将会比现行税法级距少征缴455元，每年将少缴纳税款5460元，相当于工薪阶层半个月的收入。

对于不同的群体，税改所减免的税款也存在差异。尤其对于年收入15万至36万的中产阶级而言，税改带来的工资收入占比总收入的5.64%以上。而对于年收入超过100万的高收入人群而言，税改带来的收益不到3%。因此税改扩大较低收入税率级距有助于收入的再分配，增加公平性。

（4）首次增加子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金、赡养老人支出等专项附加扣除

此次税改的另一项重大突破就是增加了专项附加扣除，包括子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金、赡养老人支出等。

意义：专项附加扣除考虑了个人（或家庭）情况的差异，有利于税制公平。在过去，收入相同的人所克税额一致；但因为家庭背景不一致导致生活质量存在较大差异。比如拥有子女的需要额外支出子女教育支出，当扣除这些支出后，生活质量就存在明显差异了。“子女教育支出”考虑到子女教育的高成本，鼓励子女教育，补贴家庭支出。此外，充分考虑我国人口老龄化日渐加快，对于具有赡养老人压力的家庭，适当扣除部分支出，可以提高赡养老人质量，同时有助于弘扬尊老孝老的传统美德。

（5）增加反避税条款，维护国家税收权益

此次新个税法还增加了反避税条款，目的是为了堵税收漏洞，防止个人运用各种手段逃避个税。

为了堵塞税收漏洞，维护国家税收权益，参照企业所得税法有关反避税规定，针对个人不按独立交易原则转让财产、在境外避税地避税、实施不合理商业安排获取不当税收利益等避税行为，赋予税务机关按合理方法进行纳税调整的权力。规定税务机关作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并依法加收利息。

意义：税改的核心理念是追求公平，而一些个人利用个人手段而逃避个人所得税的行为，严重侵害了一般纳税人的利益；因此此次增加反避税条款，旨在解决社会的矛盾，进一步促进社会公平。

本次2018年《新个税法》总体评价：综上，此次税改的基本目的是为了社会公平，提高个税起征点，扩大较低收入级距以及增加专项附加扣除，这三点主要是为了降低中低收入者的纳税压力，同时对高收入人群采取的纳税条件不变，旨在将主要纳税收入由低收入人群转嫁给高收入人群，实现收入的再分配，促进社会公平。统一将劳动性所得施行综合征税，是为了统一税率，降低征税成本；进一步防止个人通过改变劳动性所得性质来避税。增加反避税条款，维护国家税收权益。

二、考题模拟

1、简述我国2018年新个税法修改主要内容。

2、简述我国2018新个税法修改意义。

3、简述你对我国2018新个税法修改的评价。

4、起征点和免征额。（本文不涉及免征额知识点，详见震川考研笔记即可）

5、个税综合征收和分类征收。（详见以上亮点第一点，需要自己结合上文稍微总结下）

6、简述我国个税的综合征收制。（完全可考）

模拟题出题人：震川

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