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问：我公司向客户销售产品，产品已经发出，发票也及时开具，但由于一些原因对方一直没有向我公司支付货款，已有四年时间，对方公司持续经营，经与公司管理层沟通，此笔款项无法收回。请问此笔应收账款能否作为坏账损失在企业所得税前扣除？ 答：《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第二十三条明确，企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 据上述规定，逾期三年以上的应收账款可以作为资产损失在企业所得税前扣除，但在实际操作中部分税务机关要求企业提供债务人已无力清偿的确凿证据才能在企业所得税前扣除。宁波、北京、河南等地税务机关都对于国家税务总局公告2011年第25号第二十三条的具体执行予以明确。 例如：《宁波市地方税务局税政一处关于明确所得税有关问题解答口径的函》（甬地税一函〔2013〕18号），问：25号公告第二十三条规定“企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告”。此条如何执行？答：根据财税[2009] 57号文件规定：债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的应收款项可认定为坏帐损失。据此，对25号公告此条款的把握还应考虑债务人的偿还能力，如果企业未向债务人和担保人追偿，或者对方单位仍正常经营，债权方主动放弃债权的，不得在税前扣除。专项报告的出具，应围绕资产损失税前扣除的六个原则（权责发生制、合法性、真实性、相关性、合理性和确定性原则），才能在企业所得税前扣除一一说明。 需要注意的是，《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018第15号）明确，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查，企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。 来源：大成方略纳税人俱乐部。转载请注明来源。 |
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