借贷记账法的应用——销售过程的核算

 销售过程是企业销售产品实现产品价值收回货款的过程。                                        

    这一过程的主要经济业务包括：进行产品销售，实现主营业务收入，取得销货款或收取货款的权利；支付营业费用，如广告宣传费等；按照国家税法规定的税率和销售收入，计算应交的产品销售税金及

 附加；确认并结转已售产品的生产成本等。

一、销售过程核算的基本账户

销售过程核算需要设置的基本账户一般有：主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、应交税费、应收账款、应收票据等。

(一) “主营业务收入”账户

“主营业务收入”账户属于收入类账户，用来核算企业确认销售产品、提供劳务等主营业务所获取的收入。贷方一般记录企业实现的主营业务收入；借方一般记录期末转入“本年利润”的收入数；结转后应无余额。

该账户可按照主营业务的种类设置明细账户进行明细核算。

(二) “主营业务成本”账户

“主营业务成本”账户属于费用类账户，用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。借方一般登记已售出商品或已提供劳务的实际成本；贷方一般登记期末转入“本年利润”的数额；结转后应无余额。

该账户可以按主营业务的种类设置明细账户进行明细核算。

(三) “营业税金及附加”账户

“营业税金及附加”账户属于费用类账户，用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。借方登记本期发生的销售税金及附加；贷方登记期末转入“本年利润”的销售税金及附加；结转后应无余额。

[提示：

1、増值税是抵扣税制不在这里——“营业税金及附加”核算，而是放在“应交税费——应交增值税”中反映。

2、由于生产经营自用而引起的房产税、车船使用税、土地税使用税、印花税在“管理费用”账户核算。

3、由于生产经营投资而引起的房产税、车船使用税、土地税使用税、印花税则在本账户——“营业税金及附加”核算。]

(四) “销售费用”账户

“销售费用”账户属于费用类账户，用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的运杂费、包装费、保险费、广告费等各项费用。借方登记已经发生的费用；贷方登记期末转入“本年利润”的销售费用；结转后应无余额。

(五) “应交税费”账户

“应交税费”账户属于负债类账户，用来核算应交纳的各种税费。贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记实际缴纳或抵扣冲减的各种税费；期末该账户一般为贷方余额，表示企业应交而未交的税费数额。

该账户按应交税费的种类设置明细账户。

(六) “应收账款”账户

“应收账款”账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。借方登记应向购货单位收取的货款以及为购货单位垫付的运杂费等；贷方登记已经收回的货款及代垫运杂费等；期末一般为借方余额，表示购货单位暂欠的货款或代垫的运杂费等。

该账户应按购货单位设置明细分类账户进行明细分类核算。

(七) “应收票据”账户

“应收票据”账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。借方登记销售商品产品或提供劳务收到的商业汇票额；贷方登记收到的购货方支付的票据款或向银行办理贴现的应收票据额；余额在借方表示未到期的应收票据额。

二、销售过程的账务处理

下面以为民公司2008年9月发生的有关经济业务为例。

【例1】 9月9日，售给利群公司甲产品200件，每件单价1 500元，共计300 000元，增值税专用发票列示增值税51 000元，该款全部收到存入银行。

该经济业务表明，销售产品主营业务收入增加记入“主营业务收入”账户的贷方，发生增值税(销项税额)，记入“应交税费”账户的贷方；同时收到全部款项存入银行记入“银行存款”账户的借方。其会计分录：

借：银行存款                                   351 000

    贷：主营业务收入——甲产品                           300 000

        应交税费——应交增值税(销项税额)                  51 000

【例2】9月12日开出支票付广告费5 000元。

支付广告费使销售费用增加记入“销售费用”账户的借方，同时银行存款减少记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录：

借：销售费用                                     5 000

    贷：银行存款                                          5 000

【例3】9月18日销售甲产品给天马公司160件，单价1 500元，共计240 000元，增值税额为40 800元。商品已经发出，货款尚未收到。

这是一笔赊销的经济业务，商品已经发出，主营业务收入和应交增值税均增加，分别记入“主营业务收入”账户贷方和“应交税费”账户的贷方；由于货款尚未收到，应将全部款项记入“应收账款”账户的借方，表示债权的增加。其会计分录：

借：应收账款——天马公司                      280 800

    贷：主营业务收入                                         240 000

        应交税费——应交增值税(销项税额)                      40 800

【例4】9月20日，售给利群公司乙产品100件，单价1 000元，共计100 000元，增值税额17 000元，收到该公司一张期限为3个月，面额为117 000元的不带息商业汇票。

这是一笔收到商业汇票的销售业务，记入“应收票据”账户的借方，同时记入“主营业务收入”和“应交税费”账户的贷方。其会计分录：

借：应收票据——利群公司                       117 000

    贷：主营业务收入                                         100 000

        应交税费——应交增值税(销项税额)                      17 000

【例5】9月25日，收到天马公司前欠货款280 800元，存入银行。

这笔经济业务一方面记入“银行存款”账户的借方，另一方面记入“应收账款”账户的贷方，表示对天马公司债权的冲销。其会计分录：

借：银行存款                                   280 800

    贷：应收账款——天马公司                               280 800

【例6】9月30日，结转本月已售产品的生产成本。其中甲产品360件，单位成本为900元，共计324 000元；乙产品100件，单位成本500元，共计50 000元。

已售产品成本结转的意义在于，一方面售出产品库存产品减少；另一方面售出产品的生产成本是当期的主营业务成本，应抵消收入形成利润。其会计分录：

借：主营业务成本——甲产品                     324 000

                ——乙产品                      50 000

    贷：库存商品——甲产品                                  324 000

                ——乙产品                                   50 000

【例7】9月30日，经计算本月销项税额为108 800元，进项税额为39 950元，确定本月应交增值税额为68 850元。按照应交增值税的7％计算应交城市维护建设税，按3％计算应交教育费附加。

应交城市维护建设税＝68 850×7％＝4 819.5(元)

应交教育费附加＝68 850×3％＝2 065.5(元)

本月应交城市维护建设税和教育费附加，应记入“营业税金及附加”账户的借方；同时，由于还未上交，所以应记入“应交税费”账户的贷方。其会计分录：

借：营业税金及附加                              6 885

    贷：应交税费——应交城市维护建设税                      4 819.5

                ——应交教育费附加                          2 065.5