第四节 产品销售业务的核算
确认收入、发生销售费用,结转已销售产品成本。 一、主营业务收入的核算 1.设置账户
【提示】对于预收账款不多的企业,可以不必单独设置此科目,而是将预收款业务并入应收账款账户核算。 2.主营业务收入的账务处理
【例5.32】某企业销售甲产品20件给胜利公司,销售单价20 000元,计价款400 000元,增值税率为17%,货款收到存入银行。 『正确答案』 企业销售产品,款项尚未收到,使公司应收账款增加,应记入“应收账款”账户的借方;贷款虽未收到,但销售已经实现,使销售收入增加,应记入“主营业务收入”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下: 借:银行存款 468 000 贷:主营业务收入——甲产品 400 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000 【例5.33】企业按照销售合同规定预收长江公司订购甲产品的货款150 000元,已存入银行。 『正确答案』 借:银行存款 150 000 贷:预收账款——长江公司 150 000 【例5.34】企业销售给黄河公司乙产品20件,销售单价15 000元,计价款300 000元,增值税率17%,货款未收。 『正确答案』 借:应收账款——黄河公司 351 000 贷:主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 51 000 【例5.35】本月预收长江公司150 000元的货款,现已发出甲产品10件,销售单价20 000元,计价款200 000元,增值税率17%,原预收不足部分的差额84 000元已收存银行。 『正确答案』 借:预收账款——长江公司 150 000 银行存款 84 000 贷:主营业务收入——甲产品 200 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000 【例5.36】采用商业汇票结算方式向长城公司销售乙产品18件,销售单价15 000元,价款共计270 000元,应收增值税的销项额45 900,收到该公司签发的6个月的商业承兑汇票。 『正确答案』 借:应收票据 315 900 贷:主营业务收入——乙产品 270 000 应交税费——应交增值税(销项税额)45 900
3.应收及预付款项的核算
(1)核算
(2)应计提坏账准备金额确定
(3)企业确认坏账的条件 【例题12·分录题】2008年12月31日,甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100万元,甲公司根据丙公司的资信情况按应收账款账面余额的10%计提减值准备,期初坏账准备的余额为0。2009年对丙公司的应收账款发生坏账损失3万元,2009年末应收丙公司账款余额为120万元,仍然按照10%计提坏账准备。要求编制甲公司的会计分录。 [答案] 借:资产减值损失 10 贷:坏账准备 10 借:坏账准备 3 贷:应收账款 3 借:资产减值损失 (120×10%-10+3)5 贷:坏账准备 5 二、主营业务成本、费用的核算 1.设置账户
【提示】通过营业税金及附加核算的税费包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。 2.账务处理
【例5.37】结转本月销售甲、乙产品的生产成本。假设本月销售的甲、乙产品均为本月生产完工入库的产品。 『正确答案』 销售甲产品=20【例5.32】+10【例5.35】=30件,单位产品成本=12 905.50元 本月销售甲产品的销售成本=30×12 905.50=387 165(元) 销售乙产品=20【例5.34】+18【例5.36】=38件,单位产品成本=8 265元。 本月销售甲产品的销售成本=38×8 265=314 070(元) (单位成本见123页) 借:主营业务成本 701 235 贷:库存商品——甲产品 387 165 ——乙产品 314 070
【例5.38】经计算本月销售甲、乙产品应缴纳城市维护建设税1 200元,教育费附加500元。
『正确答案』 借:营业税金及附加 1 700 贷:应交税费——应交城市维护建设税 1 200 ——应交教育费附加 500 【例5.39】企业用银行存款5 000元销售商品的运输费。 『正确答案』 借:销售费用 5 000 贷:银行存款 5 000 三、交易性金融资产的核算 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 1.账户设置
2.账务处理
【例题13·分录题】某公司于2009年1月1日购入乙公司股票10万股,并将其划分为交易性金融资产。买价为每股10.2元(包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元)。2009年3月1日收到现金股利。2009年末持有乙公司股票每股市价上升为15元,2010年以130万元的价格将持有的乙公司股票全部对外出售。要求编制相关的会计分录。 『正确答案』 借:交易性金融资产——成本 100 应收股利 2 贷:银行存款 102 借:银行存款 2 贷:应收股利 2 借:交易性金融资产——公允价值变动(150-100)50 贷:公允价值变动损益 50 借:银行存款 130 投资收益 20 贷:交易性金融资产 150 借:公允价值变动损益 50 贷:投资收益 50
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