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企业经营过程中常常出现一些对外赠送行为，如何进行财税处理争议颇多。为了理解的方便，我们可以将对外赠送从两个角度来进行分析，一个是赠送的是外购产品还是企业自己的产品；另一个是交际应酬性质的赠送还是促销过程的赠送。由此可以有如下类别： 一、公司产品+交际应酬赠送案例：A公司以自己生产的保健品作为礼品赠送给来访客人。 1、会计处理：应计入业务招待费。 2、增值税：视同销售，但问题是进项税额是否需要转出，我们的理解是既然视同销售进项税不需要转出。 3、企业所得税：按照销售公允价格视同销售确认收入。 4、个人所得税：需要企业代扣代缴20%个人所得税。以前按照其他所得，现在只能按照偶然所得收入。 二、外购产品+交际应酬赠送案例：A公司外购平板电脑作为礼品赠送给来访客人。 1、会计处理：应计入业务招待费。 2、增值税：视同销售，但问题是平板电脑进项税额是否需要转出，我们的理解是既然视同销售进项税不需要转出。当然，如果是进项税已经转出，应不需要再视同销售，这样才符合增值税进销项配比的逻辑。 3、企业所得税：按照销售公允价格视同销售确认收入。外购平板电脑的价格就是公允价格，因此实务中一般处理为平进平出，没有所得。也无需另行处理。 4、个人所得税：需要企业代扣代缴20%个人所得税。以前按照其他所得，现在只能按照偶然所得收入。 三、公司产品+促销过程赠送案例：A公司以自己生产的保健品作为药品促销，凡购买十万元药品的赠送1万元保健品。 1、会计处理：应处理为捆绑销售，将十万元在药品和保健品两种产品进行分摊分别确认收入。 2、增值税：不存在视同销售，直接处理为捆绑销售，开票时分解两种产品即可。 3、企业所得税：不存在视同销售，直接处理为捆绑销售，分解两种产品确认收入即可。 4、个人所得税：由于不属于无偿赠送，不涉及。 四、外购产品+促销过程赠送促销有可能分为两种情况，用两个案例分别说明： 案例1：A房地产公司以外购的平板电脑实施促销，业主凡购买指定户型房屋赠送平板电脑一台。 1、会计处理：应处理为促销费用。 2、增值税：由于不属于无偿赠送，不需要视同销售，进项正常抵扣，销售按照房屋正常售价处理即可。 3、企业所得税：由于不属于无偿赠送，不需要视同销售，直接作为促销费用税前扣除。 4、个人所得税：由于不是无偿赠送，不涉及个人所得税。 案例2：A房地产公司中秋节举办促销活动，到场人员每人赠送月饼一盒。 1、会计处理：应处理为促销费用。 2、增值税：属于典型的无偿赠送，需要视同销售，进项正常抵扣，销项按照平进平出处理即可。 3、企业所得税：按照销售公允价格视同销售确认收入。外购月饼的价格就是公允价格，因此实务中一般处理为平进平出，没有所得。企业也无需另行处理。 4、个人所得税：由于是无偿赠送，需要代扣代缴个人所得税。以前按照其他所得，现在只能按照偶然所得收入。 |
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