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一、函证 函证又可以分成货币资金函证和往来款函证 所有函证要点在于亲自发函，再强调一遍，亲自发！实务中为了方便（或者就是懒？），部分事务所会把这个工作交给被审单位负责，这是一个严重的错误行为，可以让审计程序完全失效。 最近就一家百货公司出了事，这是家国有企业，审计师可能认为这样的单位是可靠的，程序执行不严格，直到事发才知道，这家公司的一名会计长期把出售购物卡收到的现金据为己有，金额有近千万吧，每年都对银行账户发函，但经手人都是会计自己，他想办法伪造了回函，据说这些钱都被他花掉了，几乎没剩下多少。 应收账款函证也很重要，尤其是内控管理不严格的公司。我见过一家商贸公司，主要做大宗内贸业务，主要客户就那么几家。商贸单位资金都紧张，结算都用银行承兑汇票，业务员去要账就会把对方开的银承直接带回来交给财务，按规定财务要立即做账务处理，把应收账款转成应收票据。但这家公司有价证券都是由财务经理统一保管，他既管账又管银承，这就给了他做手脚的机会，自己偷偷拿了几十万的银承贴钱，还把钱花掉了。按说这个很容易查，只要年底与客户一对账就清楚了，但这个经理找了很多借口，就是不发函，事务所自己发函也没有回信（估计他给了假地址），年报回函率低算审计缺陷，但报告还得出，就这样一年拖一年，几年审计因为函证程序执行没到位，这事都没暴露。 还有发出商品函证，因为发出商品是没有结算的商品，审计程序执行往往没有应收账款和银行存款严格，有时回函率不高也就算了，实际上很多公司发出商品出问题最多，小额发出商品发出去没管，退货还得垫运费，不划算，要不到钱公司往往就不管了，一直挂在那，其实可能有业务员已经要到了现金装进自己口袋了。 二、盘点 盘点工作的重点不是现场点数，关键是账实核对。 很多盘点工作都是流于形式的，有审计参加也是一样，现场很认真，众人齐上阵，盘的也认真，但盘点表签过名就不管了，事后与账面也不核对，核对有误差也不调整，好像盘点就是现场点个数而已。 实际上盘点很重要，重要性就在于核对的过程。有的公司会藏利润，货已发出钱也收到，收入就是不确认，存货也只能留在账上，要想发现这类问题只能通过盘点。 同理，更多的是收入确认了，存货却不配比归集结转，这类问题常见于生产制造类企业，从原材料做为直接材料归集到生产成本，最终形成产成品，为了造假增加利润就要在账面上做手脚，本来100元原材料耗用才能生产出一件产成品，财务动动手脚，可以只结转80元，这样就会平空增加20元的利润，给以后留下20元的亏空。 怎么发现？光靠成本结构对比分析是不行的，那只是线索，人家可以用技术进步、进价降低等理由搪塞，对于大型企业，一点微小的偏差就能产生巨额的利润，有时也分析不出来。 想掌握有力证据，只有靠盘点！ 三、账龄分析 账龄分析是审计人员计提坏账准备的基本手段，通过对往来款，尤其是应收账款的账龄分析测试，可以发现企业债权债务存在的问题和潜在的风险。现代企业运营主要靠信用，动辄几千万上亿的应收款项挂在账上，一旦发生坏账损失就要对当期利润产生较大的影响。 分析账龄不是从账上导个数字做个排列对比就可以完成的，现在大型企业信息化系统都比较先进，账龄分析表系统就可以自动提供，但不等于就可以完全信任系统。 我曾经见过一家商贸公司就在账龄上做过假，公司有个大客户资金链断裂，货款实际已无法按期偿还，金额有2亿左右，为了不提减值准备影响业绩，公司与客户合作，继续开展业务，之前的欠款挂起来停付，新业务现货现款。从账上看，这家客户的往来款账龄都是一年以内的，实际上大部分早已逾期，由于每年的期末余额还有小幅变动，光从表面分析很难发现问题。 四、抽凭 抽凭也是规定动作，审计流程要求审计人员必须完成一定百分比的抽凭比例，但很多时候这项工作都是交给新人或实习生完成的。 交给新人不等于项目负责人不抽凭，实务中项目负责人更关注他们感兴趣的凭证，如金额较大的，对当期利润影响较大的事项，与之有关的凭证审计负责人也会仔细审核。但一般性凭证可能就不会过多关注。 其实凭证是企业管理的一面镜子，管理是否合规，流程是否完善建全，通过凭证都能发现一点端倪。尤其是银行收支类凭证，后面的签字代表了审批流程是否规范，附件是否齐全代表了内控的管理水平。我就曾经在一张收款凭证的附件上发现了单据不符的问题，记账凭证显示付款方是A，但进账单却显示付款方是B，经询问该账户有被借用的问题。 审计是一个系统性工程，看似不起眼的小步骤其实大有深意，一个环节执行不到位就可能造成误判，这就是好像刑侦工作，柯南似的灵光一现都是影剧里才有的，每个重大问题的发现背后都有审计人默默无闻的付出。 |
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来自： 昵称58786575 > 《财报排雷》
