实质性工作底稿内部培训小结(初稿)

一、资产类

（一）货币资金底稿：

1、包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。

2、已开立银行账户结算清单：

（1）  在开户行可以打印，基本户与其他户均可打印；

（2）  获取目的：函证要求函所有账户，零余额账户（可能是定期）也应函证，根据重要性水平，可不函证，但需要说明理由。

3、库存现金监盘：观察程序和检查程序的结合。

（1）  CPA不能亲自数，应由出纳数，理由：区分管理层责任与CPA责任；

（2）  至少CPA、出纳、会计主管3人在场；

（3）  时间（可以选择资产负债表日监盘，非12.31要倒推至12.31，前提：内控有效）：上班前或下班后，而且应突击，不应提前告知；关注保险柜中可能有白条、个人卡等；

（4）  检查明细账的发生额：现金支付会有限额，对于大额的支出要警惕；现金收入也会有限额，应该结合行业特点，如：零售业可能会存在正常的大额收入，若为工业企业可能就是异常，重点是如何对现金收支的管控。

4、银行函证：CPA独立发函，发函快递单及回函快递单留好，及时编好索引号。

（1）  跟函：跟函表：出纳、CPA、银行工作人员三方签字；银行门口拍照留证；

（2）  邮寄：直接回到事务所。

5、定期存款：

存单/开户证实书；观察是否有受限（质押、抵押等），资金受限应披露。

6、其他货币资金：

如：存出投资款、银行存款使用受限等，列在此处。

7、未达账项：

（1）  可以存在未达，根据重要性水平确定未达是否调整，若未调整，应说明理由（可从内控制度与重要性水平方面说明理由）；

（2）  分类：对账单未达；日记账未达。

8、银行账面收付记录与对账单抽样核对：（顺查与逆查）抽大额核对

可发现发生额的问题；函证只能确定余额准确，但对于发生额则无法确定。关注红字冲账异常分录。

9、抽凭：

（1）  原始凭证是否完整，授权审批，金额是否正确，会计处理是否正确，是否跨期

（2）  举例收款：收款小票；发票；类比同样业务，应有相同类别的附件

（二）应收账款底稿：

执行实质性程序前应先做内控：穿行测试→控制测试

销售货物：销售模式，产品类型。

赊销政策：信用政策。

1、函证：基本要求同上

（1）  A类回函率=回函金额/报表余额，应在50%以上；

（2）  发函：数量较多，可单独做发函统计表。

2、账龄分析：

（1）  首次承接，对期初余额也应找到证据（如：合同等）支持准确；

（2）  连续审计，可信任期初余额，对发生额确保准确即可；

（3）  准确划分账龄：下一年账龄<=上一年；默认先进先出；CPA应复核账龄是否准确。

（4）  账龄复核：先看总数是否符合逻辑关系

3、坏账计提：

单项金额重大；单项金额不重大；特殊信用风险组合。

4、分析性程序：

（1）  横向：与其他上市公司对比，应符合行业规律；

（2）  纵向：与自身以前年度对比，若金额较上年有异常增加，可看被审计单位的信用政策是否发生变化；

（3）  代理商模式：一般一个地区一个代理商即可，若有多个，可能存在异常，合理性解释。

（4）  分析性程序应与细节测试相结合使用。

5、替代程序：

（1）  未回函替代，未发函替代。

（2）  替代程序：期后回款；检查当期发生额，合同等，从后向前找相同金额的单据；若大额的应收本期无发生额，应检查上期的合同

（3）  可以获取被审计单位与客户的对账单

6、应收账款出现负数，首先分析原因，是否为串户所致，若无其他原因，确实为负数，则可重分类至预收账款。

（三）预付账款底稿：

弄清行业模式，是否会形成预付账款

1、 函证：基本要求同上

2、 可以获取与供应商的对账单

3、替代程序。

（四）其他应收款底稿：

质保金、押金、备用金等，该科目一般不应核算收入；基本程序同应收账款

（五）存货底稿：

1、 原材料、库存商品等，各个明细均应单独做底稿；

2、 对于制造业，了解工艺流程，投入产出比；

3、 对于零售业，财务账与业务账进行核对，进销存核对；

4、 存货计价测试：先进先出，加权平均等；

5、 监盘：

（1）  观察：存货管理是否有效，摆放是否整齐，有无盘点标示。

（2）  抽盘：顺查与逆查（盘点表→实物；实物→盘点表）。

（3）  时间：最好为资产负债表日。

6、 分析性程序：

通过毛利率分析，可检查成本结转是否与收入配比。

通过月度发生额，检查是否异常，对进销存数据比较，对各项费用的分配率进行检查等。

7、 截止性测试：

成本结转应于收入配比。结合出库、入库截止性检查相关单据和明细账。

8、 生产成本：归集与分配

料、工、费的归集以及分配方法进行了解并测算。成本倒扎表。

9、 跌价准备：成本与可变现净值孰低，成本是跌价的最高值

图书出版行业特殊情况：按库龄分年计提跌价。

（六）金融资产：

1、 按持有目的划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等

2、 理财产品：

（1）  一般不超过一年，在“可供出售金融资产”核算，在其他流动资产列报；

（2）  获取理财产品合同书，风险揭示书；

（3）  一般情况下，上市公司的募集资金不能用来购买理财产品，需公告；

（4）  测算投资收益是否准确；

（5）  一般情况下，未收到的投资收益，不能挂应收账款。

3、 股票：

公允价值的确定，活跃公开市场报价

半公开，新三板

模型测算

4、 基金：基金公司会提供公允价值，可以发函

（二）长期应收款底稿：

1、 底稿基本构成：工作表目录；导引表；程序表；明细表；披露表等。

2、 工作表目录：被审计单位名称；编制人；复核人；时间等。

3、 导引表：审计说明是重点。

4、 程序表：对于执行的程序，填好索引号。

5、 明细表：核算内容为分期收款销售商品产生的应收款；分期收款提供劳务产生的应收款等。

6、 披露表：与附注披露金额要求一致；格式相同或类似。

（三）长期股权投资底稿：

以xxx公司为例：

基本情况：xx公司具有2家子公司，一家全资，一家控股，控股子公司增资，xx公司股权下降，但与其他股东签署一致行动人协议（有期限），因此在期限内依然具有控制，一致行动人协议失效后，由控制转为重大影响。

业务变化：控制（60%左右，成本法）→重大影响（33.93%，权益法）→三无投资（14.29%左右）

1、 分类：控制（成本法）；合营/共同控制（权益法）；联营/重大影响（权益法）。

2、 获取合同/投资协议、公司章程、董事会决议等。

3、 了解核算方法，确认初始计量：

控制（成本法）：1）全资子公司：合并报表不会出现少数股东权益；2）控股：合并报表会出现少数股东权益

4、 后续计量：成本法分红；权益法分红。

5、 考虑减值准备

（四）鼎信诺基本使用：

1、 前端数据导入介绍

2、 总账&明细账介绍

3、 凭证抽凭介绍

下述长期资产：投资性房地产、固定资产、在建工程、固定资产清理、无形资产等，执行的审计程序类似：

（五）投资性房地产底稿：

1、 获取相关文件，支持被审计单位将一项资产划分为投资性房地产

2、 大多数是成本模式，使用公允价值计量模式需要符合准则条件

3、 折旧测算，对于小额差异，可以不进行调整

4、 减值测试。

（六）固定资产底稿：

1、 所有权、保险、抵押担保检查：房产证、车证等；是否投保；是否抵押、担保，对于抵押，附注应当进行披露

2、 折旧测算，对于小额差异，可以不进行调整

3、 折旧分配检查：生产成本、制造费用、营业成本、销售费用、管理费用

4、 监盘：

（1）  底稿应说明：样本量、获取的证据（观察到的资产情况）等、监盘结论

（2）  要点：检查资产的质量/状态、检查是否有固定资产标签，是否存在减值迹象。

5、 分析性复核：折旧/原值，看商数变化是否异常

6、 生产性企业的机器设备金额会较大

（七）在建工程底稿：

1、 在建工程转固时点判断：达到预定可使用状态

2、 获取可行性分析报告、立项审批、施工合同、竣工决算报告

3、 竣工决算时点，可能滞后于达到预定可使用状态时点，若决算数与原值不同，对于决算之前的折旧数，按照未来适用法，不进行调整

4、 对于未转固的在建工程，进行监盘

5、 借款，涉及利息资本化，应测算资本化金额是否准确

6、 工程进度与预算比一般情况下会一致

（八）固定资产清理底稿：

1、 一般情况不应出现余额

2、 若是报废：应获取报废的审批文件

3、 处理会涉及税费问题，清理差额计入营业外收支

（九）无形资产底稿：

1、 核算：土地使用权、软件等

2、 一般程序：摊销测试、减值测试、所有权检查

3、 研发支出资本化、费用化问题。

（十）长期待摊费用底稿：

1、 与固定资产核算对比，一般无残值

2、 获取合同等，确认初始计入长摊是否准确

3、 后续计量：摊销测算等

二、负债类

（一）短期借款底稿：

1、 总体说明：若被审计单位账面资金充足，但依然进行借款，则应问明原因，可能是银行给予较低利率，被审计单位将借款进行风险投资，赚取收益。

2、 获取借款合同、抵押质押担保合同、贷款卡信息（企业信用报告）。

3、 明细表：担保合同编号、期限、利率、借款用途、与贷款卡信息是否相符等。

4、 利息测算：按日计息，将年利率换算成日利率。

5、 银行授信情况

6、 利息分配：一般进财务费用、研发支出、在建工程。

7、 披露：分类披露，注明何时签署借款合同、利率等信息。

（二）应付账款底稿：

1、 了解何种情况可以赊购，如：翠微联营，付给供应商的款项形成应付账款。

2、 获取：合同、付款审批单、入库单等。

3、 暂估入库：发票未到，不含增值税进行暂估入库。

4、 明细表：款项性质，经营活动产生的应付，投资活动产生的应付。

5、 函证明细表：函证日期、回函日期、函证金额，对于未回函，可获取被审计单位的对账函；回函快递单和发函快递单均应附在已回函证的后面。

6、 期后付款测试：要复印银行流水等原始单据；所抽凭证的金额涵盖期末余额即可。

（三）预收账款底稿：

1、 已xx公司为例，采用自行办卡形式，测试系统记录是否正确（穿行测试）

2、 预收租金时，借：银行存款，贷：预收账款；确认租金收入时先将预收转入应收，再确认收入。对于预收与应收的差额，即为租金的合同法与直线法的差额，随时间推移，差额将趋于零。

3、 预收账款超过一年，要注意被审计单位的收入是否少计，是否可能存在合同纠纷。

4、 核销往来款时，注意是否有审批等相关证据，注意税务处理。

（四）应付职工薪酬底稿：

1、 工资的完整性，注意季度奖金、年终奖金。

2、 确认福利费的范围，以防工资混入。

3、 保险：个人缴纳—检工资表；公司缴纳—检查是否配比计入成本。

4、 程序：分配检查、计提检查、工资分析。

5、 辞退福利检查，获取合同。

（五）应交税费底稿：

1、 掌握税法相关知识。

2、 获取全年纳税申报表。

3、 主要税种纳税检查，核对各个税种的总额是否一致。

4、 应交增值税明细表，明细账与纳税申报表金额核对。

5、 相关测算：增值税测算、营业税测算、消费税测算、附加税费测算、房产税测算等。

（六）其他应付款底稿：

1、 区分款项性质。

2、 执行函证程序，未回函进行替代。

3、 注意“其他应付款-其他”，占比不能超过5%。

4、 该科目可能隐藏收入。

（七）递延收益底稿：

1、 递延收益中的积分在按流动性划分，可能在“其他流动负债”中列报。

2、 政府补助应配比进营业外收入。

3、 政府补助区分与资产相关和与收益相关。

4、 一般情况下，政府补助按收付实现制确认（注意特殊情况，准则规定可以挂其他应收款的特殊情况，需谨慎），政府补助分为先收到的政府补助与后收到的政府补助，对于后收到的政府补助，不能追溯调整，不能挂应收账款科目，例外：能收到的可能性很大，可以挂应收。

5、 相关资料：申请文件与批复文件。

三、权益类

（一）实收资本/股本底稿：

1、 一般金额不变，造成变化的情况：如整体改制（需要验资报告）

2、 了解股权结构，大股东与其他股东都是谁，占比如何

3、 上市后的大股东的股份：限售期：36个月

4、 股本金额的变化是否与转让协议一致，工商信息网站是是否登记

5、 获取的资料：营业执照、公司章程、公司设立批文、董事会决议

（二）资本公积底稿：

1、 分类：大部分是资本溢价；其他资本公积（如：评估增值）

2、 溢价可以转增股本，但不能弥补亏损，盈余公积可以用于弥补亏损

3、 获取资料同资本公积，若金额发生变化，再获取产生变化的相关文件，并且披露变化原因

（三）盈余公积底稿：

1、 分类：法定盈余公积；任意盈余公积

2、 公司章程约定任意盈余公积提取

3、 法定盈余公积超过注册资本的50%，可以不再计提

4、 用途：弥补亏损；转增股本

（四）未分配利润底稿：

1、 盈余公积与未分配利润底稿，在试算等确定后再做

2、 上市公司的前期差错更正一般不存在，但可能存在会计政策的变更

3、 获取相关资料：同资本公积

四、损益类 

（一）收入与成本底稿：

1、 收入总述：

（1）  了解企业核算特点，商业模式，确认收入形式，确认收入时点。

（2）  舞弊形式：1）纯虚构；2）半真半假，客户存在，但实际收入比确认的收入少；3）关联方/形式上是非关联方，但具有关联方性质，以不公允的价格进行交易。

（3）  若被审计单位承诺客户在一定期限后，由于质量不过关等相关原因可以全额退款，按照谨慎性原则，应该在服务期满后再确认收入。

（4）  检查合同条款，是否有阴阳合同。

（5）  关注收入月发生额是否平均，若11月12月收入激增，应当注意。

（6）  期后是否存在大额退货，退货是否频繁，退货率是多少。

（7）  获取：合同台账，检查是否开具发票，回款情况；代销清单（图书行业）。

（8）  合同与确认收入差异较大，应分析原因，了解行业特点，如制造业，不会在产品未生产完毕就确认收入。生产周期较长的制造业（如：中科仪），确认的收入可能是之前签订的合同。

（9）  对于安装调试收入，应注意是否跨期。

（10） 对于异常的收入，可以采用函证程序，可采用发生额或合同条款（如：翠微）函证。

2、 明细表：分析收入变动原因。

3、 针对不同的收入模式，根据实际情况可以自行设计底稿，以满足审计要求。

4、 收入成本核对、租金核对：系统数据与财务数据进行核对。

5、 月度毛利率分析：检查是否存在人为调节毛利率的情况，收入成本是否配比；同行业毛利率一般差异较小，差异在1%-2%。

6、 收入与发票核对：账上收入与开票收入的差异可能是营业税。

7、 截止性测试。

8、 完整性测试：原始凭证→记账凭证。

9、 收入确认原则检查。

（二）营业税金及附加底稿：

1、 随着“营改增”，如果被审计单位存在营业税，16年的金额会比15年的金额少。

2、 核算范围：消费税、营业税、城建税、附加税费。

3、 逻辑性检查：核对与应交税费是否相符。

（三）期间费用底稿：

1、 分类：销售费用、管理费用、财务费用，其中销售费用与管理费用较重要。

2、 分析性程序：按月分析各项明细，有的费用与收入相关。

3、 舞弊情况：制造业的间接费用，本该进成本的费用，进入当期损益，影响利润。

4、 截止性测试：检查费用是否跨期，检查发票是否跨期，查询发票真伪。

5、 抽凭：

（1）  检查发票内容与记账凭证内容是否相符，比如：发票列明的会议费，应该检查原始单据是否有会议通知，会议签到簿等。

（2）  差旅费、业务招待费、会议费、广告费等应该进行抽凭，而工资、保险、折旧等明细无需抽凭。

6、 财务费用：一般来说活期的利息不会太多。

（四）资产减值损失底稿：

1、 长期资产计提的减值不可转回。

（五）投资收益底稿：

1、 了解形成原因：子公司分红；可供出售金融资产；处置股票、债券等。

2、 将投资协议、董事会决议、银行进账单等附在底稿后面。

3、 可自行设计明细表：按分红公司列明投资收益明细，检查记账凭证及银行进账单等相关附件。

（六）营业外收入底稿：

1、 形成原因：债务重组、非货币资产交换、政府补助、盘盈、违约金等。

2、 对于后给的政府补助，可直接计入营业外收入。

3、 检查：申请文件、批复文件、是否按照政府的款项要求进行支出、做账是否正确、是否配比。

4、 对于需要交税的政府补助，企业不确认收入，税法要求交税，产生税会差异，暂时性差异，形成递延所得税资产。

（七）营业外支出底稿：

1、 形成原因：非流动性资产处置损失、公益性捐赠等。

（八）所得税费用底稿：

1、 最后做这个底稿；季度预缴，年终汇算清缴。

2、 对于高新技术企业应该到税务局进行登记备案。

3、 “本期实际已预缴的金额”不含汇算清缴时缴纳的所得税税款。

4、 年终奖，只要在第二年的5月30日之前支付，则不用调增。

5、 政府补助递延收入，在收到时已进行纳税，因此在后期摊销时进行调减。

6、 递延所得税资产与负债的形成：账面价值<计税基础，形成递延所得税资产。