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无论是在学校里学习财务、会计知识，还是毕业后参加会计职称考试、注册会计师考试，都无一例外地讲到增值税是价外税，其进项税额、销项税额均未包含在收入和成本费用中，在增值税核算时，是通过“应交税费--应交增值税” 这个负债类科目，而不是损益类科目，增值税不在利润表中体现，不影响会计利润。但是，一直以来也觉得困惑，企业交税导致银行存款减少，企业账上的钱都减少了，为什么不影响利润？而且，如果增值税真的不影响利润，企业又何必进行增值税的税收筹划？ 举个例子：企业采购一批原材料，含税价为117元，其中增值税进项税额17元，企业可以取得增值税专用发票；企业加工后卖351元，其中增值税销项税额51元，假设不考虑“营业税金及附加”。在这一经营活动中增值额是200元，这200元要交增值税34元（51元减去17元）。企业账务处理后，收入金额为300元，成本金额为100元，销项税额51元、进项税额17元、应交增值税34元均体现在企业负债中，该经营活动使企业增加税前利润200元（300元减去100元）。 乍一看，这个例子似乎印证了，增值税不影响利润。可是，如果上述条件稍加变化：企业采购117元原材料，不能取得增值税专用发票，则企业应交增值税51元（因为企业没有可抵扣的进项税额）。企业账务处理后，收入金额仍为300元，成本金额为117元，该经营活动使企业增加利润183元（300元减去117元），企业的利润减少了17元？因为企业当期进项税额减少了17元，企业成本金额增加17元，企业当期缴纳增值税额增加17元。看到这里，我们可以确定，增值税是影响会计利润的。因此，实务中，一般纳税人企业财务人员通常会要求业务人员取得增值税专用发票。 既然增值税影响利润，那为什么增值税没有体现在利润表中？这是因为增值税的设计使用了一种狡猾的技巧。增值税是价外税，税负最终由消费者承担，体现的是代收代付的性质，它的账务处理也配合得天衣无缝，它将部分收入（改名为“销项税额”）和成本（改名为“进项税额”）的核算放在损益核算体系之外，用来迷惑纳税人，这样增值税就不体现在企业的利润表中了。 有人说，上例中只比较了税前利润，但是增值税税率为17%，而企业所得税税率为25%，企业所得税对净利润的影响大于增值税对净利润的影响，因此，企业不应该取得增值税专用发票。 乍一看，上面这段话似乎很有道理。我们通过计算比较一下，按前例，当企业采购可以取得增值税专用发票时，该经营活动使企业净利润增加金额为150元（200元乘以75%）；而采购不能取得增值税专用发票时，该经营活动使企业净利润增加金额为137.25元（183元乘以75%）。相比较而言，企业取得增值税专用发票时获得的净利润更大。虽然企业所得税税率大于增值税税率，但是，企业取得增值专用发票后，企业净利润增加幅度能达到增值税进项税额的75%。 由此看出，增值税会直接或间接影响企业的利润，这种影响并不限于本文中举例的情形。财政部、国家税务总局近日发布《财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，从2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点。建议试点纳税人企业根据自身实际情况，梳理自身业务，合理进行增值税税收筹划。 |
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