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一、如何区分普通住宅和非普通住宅？ 发文日期： 2014-11-13，沪房管规范市〔2014〕6号规定上海市普通住宅应同时满足以下条件（2014年11月20日起执行）： 1)五层以上(含五层)的多高层住房，以及不足五层的老式公寓、新式里弄、旧式里弄等； 2)单套建筑面积在140平方米以下； 3)实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格1.44倍以下，内环线以内的低于450万元/套，内环线与外环线之间的低于310万元/套，外环线以外的低于230万元/套。 标准见下表：
二、如何界定房屋是否满5年/满2年？ 1)商品房：按照产权证登记日期、契税单完税凭证的填发日期计算（孰先原则）； 2)售后公房、动迁房:以产权证登记日期计算； 3)直系继承或赠与的房产：以原产证登记日为准计算是否满5年/满2年； 4)夫妻变更的房产：以原产证登记日为准计算是否满5年/满2年； 5)加减车位的房产：以原产证登记日为准计算是否满5年/满2年。 税收政策： （一）《国家税务总局关于房地产税收政策执行中几个具体问题的通知》（国税发〔2005〕172号）规定： 三、纳税人申报时，同时出具房屋产权证和契税完税证明且二者所注明的时间不一致的，按照“孰先”的原则确定购买房屋的时间。 四、个人将通过受赠、继承、离婚财产分割等非购买形式取得的住房对外销售的行为，也适用《通知》的有关规定。其购房时间按发生受赠、继承、离婚财产分割行为前的购房时间确定，其购房价格按发生受赠、继承、离婚财产分割行为前的购房原价确定。个人需持其通过受赠、继承、离婚财产分割等非购买形式取得住房的合法、有效法律证明文书，到地方税务部门办理相关手续。 五、根据国家房改政策购买的公有住房，以购房合同的生效时间、房款收据的开具日期或房屋产权证上注明的时间，按照“孰先”的原则确定购买房屋的时间。 （二）《国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕144号）：个人将通过无偿受赠方式取得的住房对外销售征收营业税时，对通过继承、遗嘱、离婚、赡养关系、直系亲属赠与方式取得的住房，该住房的购房时间按照《国家税务总局关于房地产税收政策执行中几个具体问题的通知》（国税发〔2005〕172号）中第四条有关购房时间的规定执行；对通过其他无偿受赠方式取得的住房，该住房的购房时间按照发生受赠行为后新的房屋产权证或契税完税证明上注明的时间确定，不再执行国税发〔2005〕172号）中第四条有关购房时间的规定。 （三）《国家税务总局关于个人转让住房享受税收优惠政策判定购房时间问题的公告》（国家税务总局公告2017年第8号）：个人转让住房，因产权纠纷等原因未能及时取得房屋所有权证书（包括不动产权证书，下同），对于人民法院、仲裁委员会出具的法律文书确认个人购买住房的，法律文书的生效日期视同房屋所有权证书的注明时间，据以确定纳税人是否享受税收优惠政策。 三、如何确定缴税基数？ 以税务局核定价或者税务认可的评估公司评估价作为缴税基数（如果网签价格低于核定价或者评估价，可以选择修改网签价格重新签订买卖合同，也可以不修改）。 注：合同价为交易双方在签署的《上海市房地产买卖合同》中协商拟定的价格。合同价不一定等于税务局核定价，也不一定等于税务局认可的评估公司的评估价，所以合同价不一定是缴税基数。 四、商品住房缴税方式 （一）个人所得税的征收标准：
注：按利润20%缴纳个人所得税可抵扣的项目有：买进的合同价格、买进所缴纳的契税、本次卖出的增值税及附加税、装修费用（≤买进的房屋合同价格10%）、购房按揭贷款利息； 抵扣装修费用及银行利息的备件要求： 1)装修费用：需提供装修合同、装修发票、结算明细清单； 2)购房按揭贷款利息：需提供按揭贷款合同、银行利息清单（主贷人名字、利息总和、物业地址、贷款合同编号、加盖银行业务章）。 【政策】个人所得税税收政策： 一、房屋原值的确认 发文单位： 国家税务总局，发文日期： 2006-07-18 文号： 国税发[2006]108号，国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知 一、对住房转让所得征收个人所得税时，以实际成交价格为转让收入。纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致。 二、对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。 （一）房屋原值具体为： 1.商品房：购置该房屋时实际支付的房价款及交纳的相关税费。 2.自建住房：实际发生的建造费用及建造和取得产权时实际交纳的相关税费。 3.经济适用房（含集资合作建房、安居工程住房）：原购房人实际支付的房价款及相关税费，以及按规定交纳的土地出让金。 4.已购公有住房：原购公有住房标准面积按当地经济适用房价格计算的房价款，加上原购公有住房超标准面积实际支付的房价款以及按规定向财政部门（或原产权单位）交纳的所得收益及相关税费。 已购公有住房是指城镇职工根据国家和县级（含县级）以上人民政府有关城镇住房制度改革政策规定，按照成本价（或标准价）购买的公有住房。 经济适用房价格按县级(含县级)以上地方人民政府规定的标准确定。 5.城镇拆迁安置住房：根据《城市房屋拆迁管理条例》（国务院令第305号）和《建设部关于印发〈城市房屋拆迁估价指导意见〉的通知》（建住房〔2003〕234号）等有关规定，其原值分别为： （1）房屋拆迁取得货币补偿后购置房屋的，为购置该房屋实际支付的房价款及交纳的相关税费； （2）房屋拆迁采取产权调换方式的，所调换房屋原值为《房屋拆迁补偿安置协议》注明的价款及交纳的相关税费； （3）房屋拆迁采取产权调换方式，被拆迁人除取得所调换房屋，又取得部分货币补偿的，所调换房屋原值为《房屋拆迁补偿安置协议》注明的价款和交纳的相关税费，减去货币补偿后的余额； （4）房屋拆迁采取产权调换方式，被拆迁人取得所调换房屋，又支付部分货币的，所调换房屋原值为《房屋拆迁补偿安置协议》注明的价款，加上所支付的货币及交纳的相关税费。 （二）转让住房过程中缴纳的税金是指：纳税人在转让住房时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税等税金。【注营业税已经取消，土地增值税暂不缴纳】 （三）合理费用是指：纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。 1.支付的住房装修费用。纳税人能提供实际支付装修费用的税务统一发票，并且发票上所列付款人姓名与转让房屋产权人一致的，经税务机关审核，其转让的住房在转让前实际发生的装修费用，可在以下规定比例内扣除： （1）已购公有住房、经济适用房：最高扣除限额为房屋原值的15%； （2）商品房及其他住房：最高扣除限额为房屋原值的10%。 纳税人原购房为装修房，即合同注明房价款中含有装修费（铺装了地板，装配了洁具、厨具等）的,不得再重复扣除装修费用。 2.支付的住房贷款利息。纳税人出售以按揭贷款方式购置的住房的，其向贷款银行实际支付的住房贷款利息，凭贷款银行出具的有效证明据实扣除。 3.纳税人按照有关规定实际支付的手续费、公证费等，凭有关部门出具的有效证明据实扣除。 本条规定自2006年8月1日起执行。 二、近亲属赠予、继承房产不征个税 《财政部 国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》（财税〔2009〕78号）规定： 一、以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税： （一）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹； （二）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人； （三）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。 三、计税比例 上海市地方税务局 关于本市贯彻《国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知》的操作意见 文号： 沪地税所二[2006]12号发文日期： 2006-07-31 国家税务总局上海市税务局2018年第4号公告修订。 一、纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，根据《通知》第三条的规定实行核定征税。对纳税人转让普通住房及自建住房、经济适用房、已购公有住房和城镇拆迁安置住房的，以转让收入的1%核定应纳个人所得税额；对纳税人转让非普通住房的，以转让收入的2%核定应纳个人所得税额。 （二）增值税及其附加税的征收标准：
【政策】增值税税收政策： 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）中，该文件附件3规定： 个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。 （三）契税的征收标准：
注：契税的首套是指家庭名下无任何房产，包括与他人共有。 【政策】契税税收政策： 《财政部 国家税务总局 住房城乡建设部关于调整房地产交易环节契税 营业税优惠政策的通知》（财税〔2016〕23号）规定： （一）对个人购买家庭唯一住房（家庭成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同），面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税；面积为90平方米以上的，减按1.5%的税率征收契税。 （二）对个人购买家庭第二套改善性住房，面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税；面积为90平方米以上的，减按2%的税率征收契税。 家庭第二套改善性住房是指已拥有一套住房的家庭，购买的家庭第二套住房。 （三）纳税人申请享受税收优惠的，根据纳税人的申请或授权，由购房所在地的房地产主管部门出具纳税人家庭住房情况书面查询结果，并将查询结果和相关住房信息及时传递给税务机关。暂不具备查询条件而不能提供家庭住房查询结果的，纳税人应向税务机关提交家庭住房实有套数书面诚信保证，诚信保证不实的，属于虚假纳税申报，按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理，并将不诚信记录纳入个人征信系统。 按照便民、高效原则，房地产主管部门应按规定及时出具纳税人家庭住房情况书面查询结果，税务机关应对纳税人提出的税收优惠申请限时办结。 （四）具体操作办法由各省、自治区、直辖市财政、税务、房地产主管部门共同制定。 三、关于实施范围 北京市、上海市、广州市、深圳市暂不实施本通知第一条第二项契税优惠政策。上述城市以外的其他地区适用本通知全部规定。 （二）《财政部 国家税务总局 关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税〔2008〕24号）规定：对个人购买经济适用住房，在法定税率基础上减半征收契税。 （四）售后公房、房改房出售时税费
（五）契税的优惠与减免： 1)出售售后公房前后一年内，出售人家庭、出售人父母或出售人的 成年子女购房，可申请享受契税减免优惠； 计算：再买房需要缴纳的契税=（再买房的网签价-卖房的网签价）×再买房的契税税率【若买房的成交价低于卖房的成交价，则契税全免，差额部分不可以继续使用】； 2)上海市拆迁户用拆迁补偿款新购房产享受减免契税的优惠（拆迁人的直系亲属均可使用）； 计算：若新网签价格大于拆迁补偿款，按照差额缴契税；若拆迁补偿价格大于网签价格，免征契税（差额部分可以继续使用）。 作者：徐高峰律师 上海源盈律师事务所 责编助理：李清灵 |
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