|
《中国会计报》2019年3月1日第6版刊登了中南财经政法大学政府会计研究所提供的一篇《购货退回业务的核算》一文，文中举例如下： 2X19年年初，某事业单位购入一批用于专业业务活动的材料，材料款以银行存款支付。2X19年3月，单位发现此批购入的部分材料存在质量问题，其中价值2000元的材料已领用，价值3000元的材料还在仓库里。单位将此部分存在质量问题的材料退回给供货商，供货商退回款项5000元。 财务会计账务处理如下： 借：银行存款5000 贷：业务活动费用 2000 库存物品 3000 预算会计账务处理如下： 借：资金结存——货币资金 5000 贷：事业支出 5000 案例中，对于购货退回的业务，通过相反的会计分录进行业务处理。 《政府会计制度-行政事业单位科目和报表中》也通过相反会计分录进行列举：、 3月14日，中华人民共和国财政部令第98号--财政部关于修改《代理记账管理办法》等2部部门规章的决定，对1996年颁布的《会计基础工作规范》进行了修订： 《会计基础工作规范》中规定： 如果在填制记帐凭证时发生错误，应当重新填制。 已经登记入帐的记帐凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记帐凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记帐凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记帐凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记帐凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记帐凭证。 登记帐簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记帐人员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。 那么问题来了，如果发生当年的购货退回业务，实务操作当真是从对方科目调整么？ 一、先看报表的需求 上述案例中直接涉及的报表有月度资产负债表、月度收入费用表、年度资产负债表、年度收入费用表、年度预算收入支出表等，其中涉及费用、支出等要素，制度要求按照本期（年）发生额填列。 二、信息系统取数规则 以编制月度收入费用表为例，各类费用科目如果按照制度要求核算，肯能产生两个发生额，即借方发生额和贷方发生额，借方发生额为累计支付的费用，贷方发生额为累计退回的费用，收入费用表中的费用金额实质上应该是费用科目（借方发生额-贷方发生额）的余额。 三、峻峻的建议 我不建议通过对方科目调整的形式处理退回业务，而是按照《会计基础工作规范》的要求，采取红字更正法，理由有二条： 1.便于信息系统设定计算公式，如单位内部设定预算执行率考核、内部费用分摊等内容时候，可以直接取费用类借方发生额； 2.便于理解，如果出现负数，表明不是正常业务； 四、对于涉及以前年度调整事项，不涉及时期数据，则可按照制度要求进行会计处理。
|
|
|
