|
随着国内经济的飞速发展，企业在日常经营过程中遇到的经济业务种类越来越繁杂。如何对这些经济业务进行正确的税务处理，是摆在财务人员面前的一道难题，这对财务人员提出了更高的要求。本文通过4类常见的经济业务事例，详解该如何正确缴纳印花税。 业务一：甲公司与某企业签订购货合同，货款金额100万元（以下均为不含税金额），增值税金额16万元，合同总金额116万元，该业务如何缴纳印花税？ 【解析】根据《关于订货合同所载金额如何缴纳印花税问题的通知》（税三〔1994〕15号）的规定，第一，凡是签订的订货合同，分别填写价款、税款的，仅就价款数额计税贴花。第二，在签订订货合同时，如价格内注明是含税价，在计算缴纳印花税时，应按增值税的税率从价款数额中减除后计税。第三，在签订订货合同时，没有注明含税价或增值税税款的，应按合同所载金额全额计税贴花。由于合同中明确注明了货款金额和增值税金额，该业务需要按照“购销合同”税目缴纳印花税300（1000000×0.03%）元。如果合同中只注明总金额116万元，该业务需要缴纳印花税348（1160000×0.03%）元。由此我们看到，企业在签订购销合同时一定要将货款与增值税金额分别注明，避免多缴印花税。 业务二：甲公司对某企业的办公楼进行修缮，合同金额为10万元，该业务如何缴纳印花税？ 【解析】根据《中华人民共和国印花税暂行条例》【国务院令第11号】的规定，加工承揽合同范围包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。虽然在增值税中修缮服务属于建筑服务，但是在印花税中修缮服务对应的税目是加工承揽合同。因此，该业务不能按照“建筑安装工程承包合同”税目缴纳印花税，而需要按照“加工承揽合同”税目缴纳印花税50（100000×0.05%）元。 业务三：甲公司委托某企业提供厂区内的绿化养护服务，另对树木、草坪进行更新种植，其中绿化养护业务1万元，种植业务10万元，该业务如何缴纳印花税？ 【解析】泰州市人民政府2013年7月24日发布的关于《绿化工程的印花税适用税率问题如何确定？按建筑安装工程承包合同还是按加工承揽合同确定？》的信息显示，对于绿化工程作为建筑安装整体工程的一部分，由同一工程方负责的，按照建筑安装工程承包合同确定印花税税率，否则适用加工承揽合同。由于更新种植树木、草坪只是企业在日常生产经营过程中发生的一项独立的经济业务，它并不属于厂区建设工程的一部分，因此，该种植业务需要按照“加工承揽合同”税目缴纳印花税50（100000×0.05%）元。 那绿化养护业务该如何缴纳印花税呢？参考一份山东省潍坊市潍城区人民法院的民事判决书【(2017)鲁0702民初381号】，文件内容显示原告与被告就苗木、草被的栽植、管理和养护签订了合同，法院认为双方之间承揽合同关系成立。通过文件内容我们可以看到，针对绿化养护业务签订的合同属于承揽合同，该业务同样需要按照“加工承揽合同”税目缴纳印花税5（10000×0.05%）元。 业务四：甲公司提供建筑安装服务，收到某企业额外支付的提前完工奖励金50万元，该业务如何缴纳印花税？ 【解析】根据《关于对印花税若干具体问题处理意见的通知》（财税三〔1989〕61号）的规定，建设单位为了按期或提前完成工程，奖励给承包方（勘察设计或承包施工单位）的费用，如赶工费、加班费、奖励金，不在勘察设计、建筑安装工程总费用之内的，可暂免缴纳印花税。因此，如果该奖励金不包含在建筑安装工程的合同总金额之中，该业务无需缴纳印花税。 |
|
|
