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全面营改增后，增值税纳税人有了一般纳税人和小规模纳税人之 分。如果纳税人在经营期间，尤其是在月度中间，由增值税小规模纳 税人变为一般纳税人，那么增值税如何缴纳呢，下面以一个案例说明 月中变为一般纳税人的增值税处理。 甲建筑公司 2017 年 1 月 2日，购进建筑材料，取得增值税专用 发票金额 1000 万元，税额 170 万元；3 月 10 日取得建筑服务收入价 税合计 600 万元；3 月 15 日办理了增值税一般纳税人资格登记；3 月 20 日取得建筑服务收入价税合计 1500 万元。请问，甲公司的增值税 如何计算缴纳？（采用一般计税方法） 先看政策规定： 《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》 （国家税务总局公告 2015 年第 18号）规定，纳税人自其选择的一般 纳税人资格 生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并 按照规定领用增值税专用发票。 同时，国家税务总局公告 2015 年第 18 号公告附件《增值税一般 纳税人资格登记表》中的“一般纳税人资格生效之日”有两种选择， 一是当月 1 日生效，二是次月 1 日生效。显然，生效之日的选择不同， 企业的纳税情况也随之不同。 如果选择当月 1 日生效： 即甲公司选择一般纳税人资格在 3 月 1 日生效，则 2017 年 3月 应按照增值税一般纳税人计算缴纳增值税。 则 3 月甲公司的销项税=（600+1500）/（1+11%）*11% = 208.11 万元 那么，问题来了：1 月 2 日采购建筑材料的进项税 170 万，允许 不允许抵扣呢？看规定： 《国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税 额抵扣问题的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 59 号）规定，纳 税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，未取得生产经 营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的， 其在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登记为一般纳税人 后抵扣进项税额。 （1）如果甲公司 3月 1 日之前，未取得生产经营收入，未按照 销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，则 1 月 2 日取 得的购进材料专用发票，可以在 3 月及以后征期内认证后按规定抵扣 进项税额。 （2）如果甲公司 3 月1 日之前，取得过生产经营收入，按照销 售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳过增值税，则 1 月 2 日取得 的购进材料专用发票，不得抵扣进项税额。 如果选择次月 1 1 日生效： 即甲公司选择一般纳税人资格在 4 月 1 日生效，则 2017 年 3月 应按照增值税小规模纳税人计算缴纳增值税。 则 3 月甲公司的应纳增值税=（600+1500）/（1+3%）*3% = 61.17 万元 同理，根据规定，因 2017年 3 月已作为小规模纳税人计算缴纳 过增值税，因此 1 月 2 日取得的这张材料购进发票所载进项税额不可 能再抵扣。 因此，一般纳税人资格生效之日是选择“当月 1 日”还是“次 月 1 日”对企业有利，不能一概而论，要结合纳税人的实际情况加以 测算后确定。 |
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