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某商场是增值税一般纳税人，商品销售毛利率为 40％，也就是 说，每销售 100 元商品，其成本为 60元，商场购货均取得增值税专 用发票。该商场为促销拟采用以下三种方式： 方案一：商品以七折销售； 方案二：“满 100 送 30”，即购物满 100 元者赠送价值 30 元的 商品（所赠商品的成本为 18 元，均为含税价）； 方案三：购物满 100 元返还 30 元现金。 假定消费者同样是购买一件价值 100元的商品，对商家现金流及 净利润计算如下（不考虑城建税及附加等）： 方案一、商品以七折销售，即价值 100 元的商品售价为 70 元， 在这种情况下： 应缴增值税＝70／（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％ ＝1.45（元） 利润额＝70／（1＋17％）－60／（1＋17％）＝8．55（元） 应缴所得税＝8.55×25％＝2.14（元） 税后净利润＝8.55－2.14＝6.41（元） 净现金流：70－60－2.14＝7.86 元 方案二、“满 100 送 30”，即购物满100 元，赠送价值 30 元的 商品，在这种情况下，赠送商品不做视同销售，计算如下： 销售 100元商品（含赠送商品）时应缴增值税＝100／（1＋17％） ×17％－60／（1＋17％）×17％-18／（1＋17％）×17％＝3.20（元） 利润额＝100／（1＋17％）－60／（1＋17％）-18／（1＋17％） ＝18.80（元） 应缴所得税＝18.80×25％＝4.70（元） 税后净利润＝18.80-4.70＝14.10（元） 净现金流：100-60-18-4.70=17.30 元 方案三、购物满 100 元，赠送 30元现金，这种情况下，计算如 下： 销售 100元商品应缴增值税＝100／（1＋17％）×17％－60／（1 ＋17％）×17％＝5．81（元） 利润额＝100／（1＋17％）－60／（1＋17％）-30（促销费用） ＝4.19（元） 税后净利润=4.19-1.05=3.14 元 净现金流：100-60-30-1.05=8.95 元 （购买 100 元）三方案比较： 方案及项目 方案一 方案二 方案三 净现金流 7.86 17.30 8.95 净利润 6.41 14.10 3.14 （购买 200 元）三方案比较： 方案及项目 方案一 方案二 方案三 净现金流 15.72 48.75 40.40 净利润 12.82 39.74 28.78 （购买 500 元）三方案比较： 方案及项目 方案一 方案二 方案三 净现金流 39.31 143.11 134.76 净利润 32.05 116.67 105.70 由此可见，采用不同的促销手段不仅税收负担截然不同，对商家 利润及现金流的影响也是显而易见。所以，商家不能盲目选择促销手 段，而是要考虑税收的影响，以便做出最优选择。当然，净现金流和 净利率大的方案不一定就是商家的首选，因为商家往往更看中如何实 现既定的目标，比如争夺消费者、占领某一市场份额等，还要考虑哪 种促销手段对消费者的刺激最大，最能扩大商家促销。因此，只有从 商家的总体经济利益出发，才能使这项税收筹划真正起到为企业出谋 划策的作用。 |
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