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在当前市场经济条件下，企业之间签订合同，最终发生违约的情 形很多，但是收到违约金，如何缴税，如何开票，这也是广大财务人 员比较头疼的一件事，笔者以案例的形式分析如下： 1 、合同未履行，经营业务未发生，收取违约金。 根据《发票管理办法实施细则》第二十六条规定：未发生经营业 务一律不准开具发票，因此在这种情形下，由于未发生销售商品、提 供服务等经营行为，不应开具发票，只需开具收款收据，无需缴纳增 值税；企业所得税方面，双方凭签订的合同、支付凭证或判决书等凭 据分别计入“营业外收入”和“营业外支出”。 即合同未履行发生的 违约金，收取方不缴纳增值税，双方只确认营业外收支。 案例：甲乙两家企业签订购销合同，约定甲企业向乙企业采购材 料一批，后因甲企业经营单方面违约，致使合同不能正常履行。经协 商，甲企业向乙企业支付违约金 50 万元。因销售行为未发生，乙企 业收到违约金，不应开具发票，不缴增值税；双方只确认 50 万元的 营业外收支。 2 、合同履行，经营业务发生，销售方收取违约金。 在这种情况下，合同已经履行，经营业务已经发生，购买方发生 违约，但不影响合同的履行，此时销售方从购买方处收取的违约金属 于税法规定的价外费用，应并入销售额计算缴纳增值税，并开具增值 税发票。 即合同履行过程中发生的违约金，因销售方收取两笔款项 ， 一笔为销售价款，一笔为违约金，此时收取的违约金属于价外费用 ， 应计算缴纳增值税（并确认收入） ） ，并开具增值税发票。 案例：甲乙两家企业签订购销合同，约定甲企业向乙企业采购农 产品一批，乙企业按约定供应了农产品，而甲企业未能按合同要求及 时支付货款，延迟1 个月才付清货款。依合同约定，甲企业向乙企业 支付违约金 10 万元。这 10 万元的违约金就属于价外费用，乙企业应 将违约金并入销售额计算缴纳增值税，同时给甲企业开具发票。注意： 违约金计算缴纳增值税时应适用农产品的税率 11%，计算缴纳增值税 =0.99 万元[10÷（1+11%）×11%]。 3 、合同履行，经营业务发生，购买方收取违约金。 合同已经履行，销售方因质量不符合规定等原因，按合同约定向 购买方支付违约金。这种情况下，购买方虽然收到违约金，但其本身 属于合同的价款支付方，根据税法的规定，其收到的违约金不属价外 费用，不缴增值税，不应开具发票。 即合同履行过程中购买方收取的 违约金，不属于价外费用，无需缴纳增值税，不需开具增值税发票 ， 双方凭有关凭据确认营业外收支即可。 案例：甲企业和乙企业签订购销合同，约定甲企业向乙企业采购 材料一批，因乙企业提供的材料质量有瑕疵，按合同约定，乙企业支 付给甲企业违约金 50 万元。此时甲企业收到违约金，不应开具发票， 不缴增值税；双方只确认 50 万元的营业外收支。 如果企业在经营过程中，发生合同违约情况，涉及违约金收付的， 可参照上述三种情况进行处理，可规避一定的税收风险。 |
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