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实务中，此类问题要根据支付违约金的一方是购买方还是销售方、购销业务是否实际发生而区别对待，如下简要归纳：
针对上诉四类情形，以下通过案例具体分析说明： A公司为增值税一般纳税人，主营业务为服装加工与销售，适用增值税税率为16%，所得税税率为25% 情形一：购买方违约，合同已履行。 【案例简介】商贸企业B公司为一般纳税人，采购A公司生产的服装后销售。A、B公司签署含税价格为58000元的服装购销合同，约定B公司应在提货后30日内支付货款，逾期1日应支付违约金500元。B公司逾期20日支付货款，需向A公司支付违约金10000元。 【法律分析】《增值税暂行条例》第6条规定：销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括销项税额；《增值税暂行条例实施细则》第12条进一步明确：价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。根据上述规定，A公司销售活动中收取的违约金属于价外费用，应当并入货物销售额计算缴纳增值税。 此外，依据《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》第1条规定：对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。因此，A公司向B公司收取的违约金应视为含税收入，需要做价税分离，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。 【具体处理】A公司会计处理： 借：银行存款 68000 贷：主营业务收入 58620.69 应交税费-应交增值税（销项税额） 9379.31 A公司发票开具：应向B公司开具增值税专用发票，货价和违约金合并开具，专用发票中金额栏应填写价款为58620.69元、增值税销项税额为9379.31元。 A公司税务处理：该笔交易产生增值税销项税额9379.31元；包含违约金的主营业务收入58620.69元纳入企业所得税计税基础。 B公司会计处理： 借：库存商品 58620.69 应交税费——应交增值税（进项税额）9379.31 贷：银行存款68000 B公司税务处理：作为价外费用的违约金为含税金额，价税分离后，计入货物采购成本部分为8620.69元，剩余1379.31部分归入B公司增值税进项税额，进项税额共计9379.31元。 情形二：购买方违约，合同未履行。 【案例简介】商贸企业C公司为一般纳税人，采购A公司生产的服装后销售。A、C公司签署含税价格为58000元的服装购销合同，后因市场变化，C公司取消该笔订单采购，依约需向A公司承担违约金10000元。 【法律分析】按照《增值税暂行条例》第6条规定，由于A公司没有实际售出货物，销售行为未发生，因此取得的违约金不属于价外费用，不产生增值税的纳税义务。 按照《企业所得税法》第6条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。《企业所得税法实施条例》第22条进一步明确：企业所得税法第6条所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第6条1-8项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。由此，A公司取得的违约金应作为当期企业所得税应税收入。 根据《发票管理办法》第3条规定：发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证；《发票管理办法实施细则》第26条规定：填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。由此，对于企业未发生销售行为而取得其他收入时，一般是不允许对外开具发票的。 依照《企业所得税法》第8条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除；《企业所得税法实施条例》第33条进一步明确：企业所得税法第8条所称其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。此外《企业所得税法》第10条规定：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项，企业所得税税款，税收滞纳金，罚金、罚款和被没收财物的损失，特定捐赠支出，赞助支出，未经核定的准备金支出，与取得收入无关的其他支出。由此，C公司支付的经营性违约金允许在企业所得税税前扣除。 【具体处理】A公司会计处理： 借：银行存款 10000 贷：营业外收入 10000 A公司发票开具：因销售行为未实际发生，A公司无需向C公司开具发票。 A公司税务处理：就10000元营业外收入，A公司无需缴纳增值税；但需要计入企业所得税应税收入。 C公司会计处理： 借：营业外支出 10000 贷：银行存款 10000 C公司税务处理：服装购销合同未履行，不发生增值税应税行为；C公司支付的10000元违约金可在企业所得税核算时做税前扣除。 情形三：销售方违约，合同已履行。 【案例简介】商贸企业D公司为一般纳税人，采购A公司生产的服装后销售。A、D公司签署含税价格为58500元的服装购销合同，约定A公司应在合同签订之日起30日内供货，逾期1日应支付违约金500元。A公司因库存不足逾期20日交付货物，需向D公司支付违约金10000元。 【具体处理】A公司会计处理： 借：银行存款 58000 贷：主营业务收入 50000 应交税费-应交增值税（销项税额）8000 借：营业外支出 10000 贷：银行存款 10000 A公司税务处理：按照《增值税暂行条例》规定，销售方支付给购买方的违约金不属于价外费用，不需要缴纳增值税；依据《企业所得税法》第8条及其实施条例第33条规定，企业在经营活动中，违反合同的约定支付的违约金，属于规定的与取得收入有关的、合理的支出，A公司支付给D公司的违约金可以在企业所得税税前扣除。 D公司会计处理： 借：库存商品 50000 应交税费——应交增值税（进项税额）8000 贷：银行存款 58000 借：银行存款 10000 贷：营业外收入 10000 D公司发票处理：按照《发票管理办法》第3条及《发票管理办法实施细则》第26条规定，发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。由于D公司取得的收入不是销售活动收入，不属于增值税应税行为，因此不能给A公司开具发票。 D公司税务处理：按照《增值税暂行条例》第6条规定，由于D公司是购买方不是销售方，因此，D公司取得的违约金不属于价外费用，不需要缴纳增值税。依据《企业所得税法》第6条规定和《企业所得税法实施条例》第22条规定，D公司取得的违约金应作为当期应税收入。 情形四：购买方违约，合同未履行。 【案例简介】商贸企业E公司为一般纳税人，采购A公司生产的服装后销售。A、E公司签署含税价格为58500元的服装购销合同，后A公司因工艺变更不再生产原有服装，导致合同解除并需向E公司支付违约金10000元。 【具体处理】A公司会计处理： 借：营业外支出 10000 贷：银行存款 10000 A公司税务处理：依据《企业所得税法》第8条及《企业所得税法实施条例》第33条规定，企业在经营活动中，违反合同的约定支付的违约金，属于规定的与取得收入有关的、合理的支出，A公司支付的违约金可以在税前扣除。 E公司会计处理： 借：银行存款 10000 贷：营业外收入 10000 E公司发票处理：由于E公司取得的收入不是销售活动收入，不属于增值税应税行为，因此不能给甲企业开具发票。 E公司税务处理：按照《增值税暂行条例》第6条规定，由于E公司是购买方不是销售方，取得的违约金不属于价外费用，不需要缴纳增值税；依据《企业所得税法》第6条规定和《企业所得税法实施条例》第22条规定，E公司取得的违约金应作为当期企业所得税应税收入。 此外，是否需要开具发票，通常根据是否发生《增值税暂行条例》规定的销售行为来判断；作为例外，根据《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》规定，预付卡销售和充值、销售自行开发的房地产项目预收款、已申报缴纳营业税未开票补开票、代收印花税、代收车船使用税、融资性售后回租承租方出售资产、资产重组涉及的不动产、资产重组涉及的土地使用权、代理进口免税货物货款、有奖发票奖金支付、不征税自来水、建筑服务预收款等12种未发生销售行为的不征税项目，也可以开具发票；但开具发票税率为：不征税。 作者：王晓锋 （经济法学硕士、律师、税务师） 业务：法律顾问，金融财税，商事诉裁，破产并购，土地房产 |
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