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实务:加计抵减等增值税新政如何进行会计处理

2019-04-16  如梦风景...

增值税与企业的收入成本息息相关,税收政策变了,会计处理也应与时俱进。笔者认为,增值税会计处理应把握两个原则,一是会计核算应尽量与申报表相对应,以保证账表相符;二是尽量利用已有科目等核算体系,简便易行。

1、进项税额加计抵减

会计上只反映本期实际抵减额,对于加计抵减额的计提、调减和结余等其他变动情况,直接通过增值税纳税申报表附列资料(四)单独反映,换言之,以附列资料(四)相关栏目作为加计抵减核算的台账。

期末,根据本期实际抵减额(即附表四第6栏第5列金额),借记「应交税费—未交增值税」科目,贷记「其他收益」、「营业外收入」等科目。除实际抵减之外,加计抵减额的其他变动,一律不做会计处理。

例1  某租赁公司符合加计抵减条件,无期初留抵,2019年4月销项税额100万元,进项税额80万元,本期可抵减额80×10%=8万元,小于抵减前应纳税额(100-80=20万元),可以全额抵减,附表四第6栏第5列填8万元。

借:应交税费—未交增值税 8

贷:其他收益等                   8

例2  延例1  该公司2019年5月销项税额50万元,进项税额60万元,本期可抵减额60×10%=6万元,由于抵减前应纳税额(50-60=-10万元)为负,本期实际抵减额为零,因此本期不做会计处理。

2、旅客运输服务抵扣

根据扣税凭证对应的允许抵扣的进项税额,借记「应交税费—应交增值税(进项税额)」科目,根据不含税金额借记有关成本费用科目,根据支付的含税价款,贷记「银行存款」等科目。

例3  上海何博财务咨询中心(一般纳税人)2019年4月14日发生客运费用价税合计数25元,取得电子普通发票一张。

借:管理费用  22.94

        应交税费—应交增值税(进项税额)  2.06

贷:库存现金  25

3、不动产一次性抵扣

一般纳税人前期购进不动产,40%尚未抵扣完毕的进项税额,反映在「应交税费—待抵扣进项税额」科目借方,4月税款所属期起,转入一次性抵扣时,借记「应交税费—应交增值税(进项税额)」科目,贷记「应交税费—待抵扣进项税额」科目。

4、期末留抵税额退税

符合条件的一般纳税人,实际取得退税款时,填报附列资料(二)第22栏,调减当期留抵税额,借记「银行存款」科目,贷记「应交税费—应交增值税(进项税额转出)」科目。


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