紧急提醒！这张高铁票，不得抵扣增值税！会计竟错误计入“差旅费”！

提醒会计人员：这张1090元的高铁票不是差旅费，属于福利费，不得抵扣增值税！

一案 例：

情况说明：

员工小王回家探亲，公司内部制度规定允许报销员工探亲期间来回高铁票，4月份小王报销探亲车票金额1090元。

会计处理如下：

借：管理费用-差旅费 1000元

       应交税费-应交增值税（进项税额）90元

      贷：银行存款      1090元

以上处理是否正确？这张车票能否抵扣增值税？

二答 复：

以上账务处理和税务处理是错误的，这张1090元的高铁票不是差旅费，属于福利费，是不得抵扣增值税的！

正确账务处理如下：

借：应付职工薪酬-福利费 1090元

     贷：银行存款            1090元

结转福利费：

借：管理费用-福利费 1090元

      贷：应付职工薪酬-福利费 1090元

提 醒

若是报销的车票按照福利费来抵扣了，应转出：

借：应付职工薪酬-福利费 1000元

      应交税费-应交增值税（进项税额）90元

     贷：银行存款      1090元

然后做进项税额转出：

借：应付职工薪酬-福利费       90元

     贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）90元

三车票抵扣增值税5个要点：

提醒各位财务人员，购进旅客运输服务若要依法合规抵扣，一定要掌握“五看”！

一、看身份

除增值税专用发票和电子普通发票外，只有注明旅客身份信息的车票才可以抵扣增值税，对于取得未注明旅客身份信息的出租票、公交车票等，不得计算抵扣。

提醒：

对于购进旅客运输服务取得的增值税专用发票和增值税电子普通发票，需要开具公司的名称，而不是旅客的身份信息。

关于旅客的身份问题，还有注意：

只有自己的员工的车票才可以抵扣，企业为非雇员支付的旅客运输费用，不能纳入抵扣范围。

关于身份问题，还有注意：

只有一般纳税人身份的企业才存在车票抵扣问题，小规模身份的纳税人不可能抵扣增值税。

二、看日期

只有自2019年4月1日起购进的旅客运输服务才可以抵扣增值税。对于之前购进的旅客运输服务，即便是拿到4月份后允许你报销了，但是也不得抵扣。

比如：

这张车票3月份没有报销，虽然可以在4月份报销，企业所得税上允许税前扣除，但是增值税上不得计算抵扣。

三、看种类

不同的车票种类，抵扣率不一样。

不同的车票种类，进行增值税抵扣的方式也不一样，有的需要认证抵扣，有的需要计算抵扣。

目前抵扣凭证有：增值税专用发票、增值税电子普通发票，注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票。

只有增值税专用发票需要认证后才可以抵扣。

增值税电子普通发票凭发票上注明的税额直接抵扣，其他需要计算抵扣。

具体的抵扣率参见下表：

提醒：

如果取得是充值的“不征税”增值税电子普通发票，发票上没有税额，也就不能抵扣进项税额。

四、看用途

只有与公司生产经营管理相关的车票才可以抵扣，对于专门用于福利、招待、免税项目活动的出差车票票不得计算抵扣。

因此，拿到车票后一定要看看车票的用途是否用于公司管理经营。如果企业发生的旅客运输服务支出，是服务于免税或简易计税项目，或是给员工提供集体福利、个人消费等情形的，对应的进项税额不得抵扣。

提醒：

对于用于旅游福利或者个人消费的车票若是已经计算抵扣了，应及时做进项税额转出。

案例：

春节员工回家探亲，公司制度规定允许报销春节期间来回高铁票，车票金额1090元。

借：应付职工薪酬-福利费 1000元

       应交税费-应交增值税（进项税额）90元

      贷：银行存款 1090元

需要做进项税额转出：

借：应付职工薪酬-福利费 90元

     贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）90元

五、看范围

这里的范围指的是：购进的国内旅客运输服务还是国际的？

增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，可以作为进项税额抵扣。

只有国内旅客运输才可以抵扣进项税额，国际运输适用零税率或免税，因此，购买国际旅客运输服务不能抵扣进项税额。

提醒：

取得飞往日本的机票、去往港澳台的车票等，均不得抵扣增值税。

四不是每张车票都可抵扣！

五员工出差住宿，开专票还是普票？

一、出差住宿，应该开具增值税专票还是增值税普票？

答：在索要发票时，要区分不同的情况，如果是小规模纳税人的企业员工出差住酒店，可以选择开增值税普通发票；如果是增值税一般纳税人的企业员工出差住酒店，应向酒店索取增值税专用发票。

二、出差就餐，应该开具增值税专用发票还是增值税普通发票？如果取得增值税专用发票，可以抵扣吗？

答：增值税发票分为增值税专用发票和增值税普通发票两种，两者的根本区别在于前者可以抵扣进项税额，后者不可以。根据财税〔2016〕36号文规定，购进餐饮服务的进项税额不得从销项税额中抵扣，所以交际应酬的餐费、娱乐费全都是不能抵扣的，即使增值税专用发票也不行。

所以，出差就餐，应该开具增值税普通发票。但是，不能抵扣并不代表不能开专票，如果取得不能抵扣项目的专票，建议先认证再进项税额转出。

三、在酒店就餐，住宿与餐饮费能开在同一张发票上吗？

答：小规模纳税人可以将项目开在一张发票上；而对于一般纳税人，因为出差发生的住宿费取得增值税专用发票可以抵扣进项税额，餐饮、娱乐等不可以抵扣，所以要将住宿与餐饮、娱乐等分别开票，住宿开具增值税专用发票，餐饮、娱乐等开具增值税普通发票；一般纳税人如果将住宿与餐饮、娱乐开在一张专票上的，应在认证后将餐饮、娱乐部分的税额做进项税额转出。

四、友情提醒

无论是增值税专用发票，还是增值税普通发票，在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。

大家取得发票时记得留心核对上述信息哦！

六政策参考：

参考一

《财政部、国家税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、国家税务总局、海关总署公告2019年第39号）规定：

六、纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

（一）纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：

1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：

航空旅客运输进项税额=（票价 燃油附加费）÷（1 9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1 9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1 3%）×3%

参考二

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号)附件1：营业税改征增值税试点实施办法

第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

参考三

国税函〔2009〕3号文件第三条明确，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

1、尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

3、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

来源：郝老师说会计、国家税务总局，财税教室整理发布。