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小伟税事 2019-04-29 23:55:50 （一）人设：李雷（化名），居民个人，80后，大学毕业后成功考取某专业工程师，在A公司工作。重遇韩梅梅（化名）后，喜结良缘，成为夫妻，婚后育有一子一女。李雷家中父母健在，并有一同胞哥哥李锋（化名）。至2019年，李雷父母均年满60周岁，儿子9周岁，女儿4周岁。李雷婚前有一房屋（无贷款），婚后有一房屋（公积金与商业组合贷款）。 （二）收入： 1、工资薪金所得。2019年1月，A公司根据绩效考核，发放李雷2018年年终奖12万元；2019年1月-12月，李雷每月取得工资收入1.5万元，五险一金个人缴纳部分为每月900元。2019年读研究生学历教育费5万元。 2、劳务报酬所得。李雷传承父亲木匠手艺，偶尔接几单装修木匠工程，2019年3月完成B公司装修木匠工程，取得收入3.8万元，2019年9月完成好友Lily家装修木匠工程，取得收入1.4万元，12月取得上述两工程质保金2800元。 3、稿酬所得。李雷是个文艺青年，出版中篇小说一部，取得稿酬5万元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬1万元和报社稿酬3800元。 4、特许权使用费所得。李雷利用自己工作业余时间创造一“实用新型”，并申请了专利，现专利转让给B公司使用，2019年12月取得特许权使用费收入88000元。 5、股息、红利所得。李雷与Lucy组建成立C公司，2019年3月取得C公司分红所得10万元。 计算及解析 （一）分项预扣预缴 1、工资薪金所得 （1）年终奖： 计算： 120000÷12=10000，查表可见，税率为10%，数算扣除数210元。 年终奖应纳税额=120000×10%-210=11790元 解析：全年一次性奖金（年终奖）根据《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税【2018】164号）文件计算。注意，全年一次性奖金不并入当年综合所得，所以本次是代扣代缴，不是预扣预缴，在汇算清缴时作为收入扣除项。 （2）月工资： 计算： 起征点5000元，专项扣除五险一金900元，子女教育与配偶分摊各1000元，赡养老人与哥哥分摊各扣1000元，住房贷款利息与配偶分摊各扣500元，学历继续教育400元。 1月：预扣预缴应纳税所得额=15000-5000-900-1000-1000-500-400=6200，查找预扣率表，税率3%，速算扣除数0。 预扣预缴应纳税额=6200×3%-0=186元 2月：预扣预缴应纳税所得额=15000×2-（5000+900+1000+1000+500+400）×2=12400元，查找预扣率表，税率3%，速算扣除数0 预扣预缴应纳税额=12400×3%-0-186元=186元 3月：预扣预缴应纳税所得额=15000×3-（5000+900+1000+1000+500+400）×3=18600元，查找预扣率表，税率3%，速算扣除数0。预扣预缴应纳税额=18600×3%-0-（186+186）=186元 4月：预扣预缴应纳税所得额=15000×4-（5000+900+1000+1000+500+400）×4=24800元，查找预扣率表，税率3%，速算扣除数0。预扣预缴应纳税额=24800×3%-0-（186+186+186）=186元 5月：预扣预缴应纳税所得额=15000×5-（5000+900+1000+1000+500+400）×5=31000元，查找预扣率表，税率3%，速算扣除数0。预扣预缴应纳税额=31000×3%-0-（186+186+186+186）=186元 6月：预扣预缴应纳税所得额=15000×6-（5000+900+1000+1000+500+400）×6=37200元，查找预扣率表，税率10%，速算扣除数2520元。 预扣预缴应纳税额=37200×10%-2520-（186+186+186+186+186）=270元 7月：预扣预缴应纳税所得额=15000×7-（5000+900+1000+1000+500+400）×7=43400元，查找预扣率表，税率10%，速算扣除数2520元。 预扣预缴应纳税额=43400×10%-2520-（186+186+186+186+186+270）=620元 8月：预扣预缴应纳税所得额=15000×8-（5000+900+1000+1000+500+400）×8=49600元，查找预扣率表，税率10%，速算扣除数2520元。 预扣预缴应纳税额=49600×10%-2520-（186+186+186+186+186+270+620）=620元 9月：预扣预缴应纳税所得额=15000×9-（5000+900+1000+1000+500+400）×9=55800元，查找预扣率表，税率10%，速算扣除数2520元。 预扣预缴应纳税额=55800×10%-2520-（186+186+186+186+186+270+620+620）=620元 10月：预扣预缴应纳税所得额=15000×10-（5000+900+1000+1000+500+400）×10=62000元，查找预扣率表，税率10%，速算扣除数2520元。 预扣预缴应纳税额=62000×10%-2520-（186+186+186+186+186+270+620+620+620）=620元 11月：预扣预缴应纳税所得额=15000×11-（5000+900+1000+1000+500+400）×11=68200元，查找预扣率表，税率10%，速算扣除数2520元。 预扣预缴应纳税额=68200×10%-2520-（186+186+186+186+186+270+620+620+620+620）=620元 12月：预扣预缴应纳税所得额=15000×12-（5000+900+1000+1000+500+400）×12=74400元，查找预扣率表，税率10%，速算扣除数2520元。 预扣预缴应纳税额=74400×10%-2520-（186+186+186+186+186+270+620+620+620+620+620）=620元。 1月-12月月工资预扣预缴所得税=186+186+186+186+186+270+620+620+620+620+620+620=4920元。 解析：12个月工资薪金每月预扣缴采用累算的方式，例题为理想状态，若月收入不固定的纳税人，可能某月应纳税额会出现负数，年中月预缴不实行多退少补，因为只是工资薪金所得预缴，未并入其他三项所得，只有在汇算清缴时多退少补。 2、劳务报酬所得 计算： （1）3月：预扣预缴应纳税所得额=38000×（1-20%）=30400元，查找预扣率表，预扣率30%，速算扣除数2000元。 预扣预缴应纳税额=30400×30%-2000=7120元 （2）9月：预扣预缴应纳税所得额=14000×（1-20%）=11200元，查找预扣率表，预扣率20%，速算扣除数0元。 预扣预缴应纳税额=11200×20%-0=2240元 （3）12月：预扣预缴应纳税所得额=2800-800=2000元，查找预扣率表，预扣率20%，速算扣除数0元。 预扣预缴应纳税额=2000×20%-0=400元 2019年劳务报酬所得合计预扣预缴所得税=7120+2240+400=9760元。 解析：根据《个人所得税扣缴申报指引》第五税款计算的规定，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得此次改革由支付人作为扣缴义务人，扣缴义务人按照预扣率预扣预缴所得税，由纳税人次年与工资薪金所得合并后汇算清缴。此项预扣预缴计算方法实际为旧个税计算方法。 3、稿酬所得 计算： （1）出版小说、小说加印 预扣预缴应纳税所得额=（50000+10000）×（1-20%）×70%=33600元 预扣预缴应纳税额＝33600× 20%＝6720元 （2）小说连载 预扣预缴应纳所得额＝（3800－800）×70%=3640元 预扣预缴应纳税额＝3640×20%＝728元 2019年稿酬所得合计预扣预缴所得税=7448元 解析：稿酬所得与旧个税一样，收入额减按70%计算，这说明个税政策历来鼓励文学创作。 4、特许权使用费所得 计算： 预扣预缴应纳税所得额=88000×（1-20%）=70400元 预扣预缴应纳税额＝70400×20%=14080元 （二）四项综合所得汇算清缴 1、收入额=15000×12个月+【（38000+14000+2800）+（50000+10000+3800）×70%+88000】×（1-20%）=357960元 解析：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得在汇算清缴计算收入额时，与预扣预缴计算收入额是不同的，汇算清缴时计算收入额不再区分4000元以下扣除800费用，4000元以上扣除20%费用，统一扣除20%费用。 2、扣除： 起征点=5000×12个月=60000元 专项扣除=900×12个月=10800元 专项附加扣除=（1000+1000+500+400）×12个月=34800元 扣除合计=60000+10800+34800=105600元 3、应纳税所得额=357960-105600=252360元，查找税率表，适用税率 级数 全年应纳税所得额 税率（％） 1 不超过36000元的 3 2 超过36000元至144000元的部分 10 3 超过144000元至300000元的部分 20 4、应纳税额=36000×3%+（144000-36000）×10%+（252360-144000）×20%=1080+10800+21672=33552元。 解析：全年一次性奖金（年终奖）不并入综合所得。计算应纳税额时，是适用超额累计税率计算方法。 5、已预缴所得税=4920+9760+7448+14080=36208元 6、汇算清缴应退税=33552-36208=2656元。 （三）2019年个人所得税 例题计算至汇算清缴还未算完，别忘了李雷还有一项股息、红利所得。此项所得本次改革没有什么变化。股息、红利应纳税额=100000×20%=20000元。【解析：根据《个人所得税》第三条第（三）款，利息、股息、红利所得，财产租赁所得（减费用），财产转让所得（减原值和合理费用），偶然所得，都适用20%的比例税率。】 故，李雷一年总额缴纳了个税总额=11790（年终奖）+33552（综合所得）+20000（股息红利所得）=65342元。 例题说明 1、本例题设置只对基本专项附加扣除情况进行了设置，未对所有情况进行设置也未设置各种减免税情况，故有不尽之处。每个纳税人个人情况不同，还是需要参照税收政策比对计算。 2、大病医疗不是常规附加扣除项，且新税法实施首年发生的大病医疗支出，要在2020年才能办理，所以本例题中未列举。 3、因本次个税改革最大变化是综合所得，所以对其他5项所得例题只列举了股息、红利所得。 |
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