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时光荏苒，转眼已来到了5月，这也预示着2018年度汇算清缴也进入最后的时刻。 为帮助大家准确处理及填报，众智君将为大家讲解资产损失类中的应收账款坏账处理及填报。 我们来具体的看一下吧！ 首先，应该对应收款坏账做计提坏账准备 根据《企业会计准则》规定：每年年末企业应当对当年预计将发生的应收款坏账做计提坏账准备。 计提坏账的会计分录: ①按期预估坏账损失时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 ②实际发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款 ③已经确认坏账的应收账款又收回时，根据实际收回数： 借：应收账款 贷：坏账准备 同时 借：银行存款 贷：应收账款 备注：执行《小企业会计准则》的企业，则不计提减值准备。 那么我们年末计提的坏账金额，就能在所得税前扣除了吗？ 当然不是！ 坏账损失能否在企业所得税前扣除，还要满足一定的条件才行。 坏账损失税前扣除要满足这些条件 1、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的； 2、债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的； 3、债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的； 4、与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后无法追偿的； 5、因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的； 以上条件满足其一即可。 政策依据：《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号） 同时需要满足以下两个条件： 1、企业逾期3年以上的应收款项，在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失； 2、企业逾期1年以上，单笔数额不超过5万元或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失。 政策依据：《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》。 另外：企业不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查，只需对涉税资料的真实性、完整性、合法性负责。 政策依据：《关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号） 那么应收账款满足所得税税前扣除条件，年度汇算该如何填报呢？ 应收账款坏账损失填报实例 进行资产损失申报的企业（资产重组除外）汇算清缴时需填写A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》、A105000纳税调整项目明细表。 案例：A公司2017年应收B公司账款1000元，年末计提准备金100元。（简化处理角度假设该公司只有此一笔应收账款） 会计处理： 借：资产减值损失 100元 贷：坏账准备 100元 2017年度汇算清缴申报表填写如下：  情况一：2018年债务人Ｂ公司破产，该笔应收账款无法收回。 会计处理 ： 借：资产减值损失 900 坏账准备 100 贷：应收账款 1000 A公司2018年会计上确认损失金额为1000-100=900元，税法上应确认损失金额为1000元。 2018年度汇算清缴申报表填写如下：    说明：2017年调增100元准备金，在2018年调减通过A105090表的账载金额和税收金额的差额来体现，数据会自动导入A105000表，而不是在A105000表资产减值准备金项目（33行）填写账载金额-100元来体现。企业会计上确认的损失900元直接在A100000表（7行）资产减值损失中体现，这样2017年税收上共计确认损失1000元。 情况二：2018年Ｂ公司无法支付该笔1000元账款，经双方协商，B公司用其生产产品偿还债务，该产品公允价值为500元，实际成本为350元，B公司为一般纳税人。该批货物已于2018年4月30日运达A公司并入库。 A公司账务处理如下： 借：库存商品 500 应交税费——应交增值税（进项税额） 85 坏账准备 100 营业外支出——债务重组损失 315 贷：应收账款 1000 A公司2018年会计上确认债务重组损失1000-500-85-100=315元，税法上应确认债务重组损失1000-500-85=415元。 2018年汇缴申报表填写如下：  涉及债务重组产生的损失填写A105000表企业重组纳税调整明细表。   说明：2017年调增的100元准备金，在2018年调减通过A105100表账载金额和税收金额的差额来体现，数据会自动导入A105000表，无需在A105000表资产减值准备金项目（33行）填写账载金额-100元来调减。企业会计上确认的营业外支出315元直接在A102010表(19行)体现，这样2018年税收上共计确认损失415元。 注意：这9项费用不能在所得税前扣除 1、公司生产经营无关 费用不属于公司的经营支出，即便这些费用有合规的发票形式，也不得在企业所得税前扣除。 如老板报销的家庭开支、私费公报等，都不属于公司的经营支出。有个很有意思的例子，老板从寺庙请财神、佛像等，其支出就不得在企业所得税前扣除。 2、没有发票 会计强调实质重于形式，只要费用真实发生了，即便没有发票，会计做账时也应该把它确认为费用。 但是税务是以票控税的，如果没有发票，税务不会允许这类费用在企业所得税前扣除。 3、发票不合规 如果发票不合规，会计做账确认费用后，费用不得在企业所得税前扣除，这和没有发票的性质是一样的。发票只有抬头没有税号、发票抬头有误、盖章不清晰、发票有涂改等，都属于不合规的发票。 如果是虚假发票，包括“假的真发票”与“真的假发票”，也可视作发票不合规，纳税调整处理同上。 4、替别人支付 如公司找个人借贷，支付利息时公司承担税点；公司租用民宅，房东到税务代开发票，由公司承担税点。这些税点本应由房东或债权人负担，等于公司替他们交税了。 这些税费都不属于公司的费用，做账时只能计入“营业外支出”，且不得在企业所得税前扣除。 5、通过非正式渠道做的捐赠 企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。 如果不是通过上述渠道做的捐赠，捐赠不得在企业所得税前扣除。 6、公司支付的行政罚没支出 如企业偷税后的罚款、滞纳金，违反环保受到的处罚等，这些支出不能在企业所得税前扣除。 说明一下，公司受到的经营性罚没支出可以在企业所得税前扣除。如公司与客户签订合同后违约支付的违约金，不能按期归还银行贷款支付的滞纳金等，如能取得合法凭据，则可以在企业所得税前扣除。 7、公司计提的资产减值 税务一般不允许资产减值在企业所得税前扣除。以应收账款为例，计提的坏账准备是不可以税前扣除的，在汇算清缴时要调增应纳税所得额，只有实际发生的坏账损失经税务机关批准才可以税前扣除。 什么是“实际发生的坏账损失”呢？能得到税务认可的条件很苛刻，需要企业有确凿证据表明应收账款收不回来了，如证明债务人死亡，负债企业破产等。 8、部分费用限额扣除，超过限额部分可以延后扣除 职工福利费超过当年工资总额14%的部分不得在企业所得税前扣除；职工教育经费超过工资总额8%的部分不得在企业所得税前扣除。超过部分可无限期向以后纳税年度结转，继续按前项规定扣除。 还有，纳税人每一年度发生的广告费支出不超过营业收入15%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。但粮食类白酒广告费不得在税前扣除。 9、有些费用只允许部分扣除 最常见的当属业务招待费，业务招待费按发生额的60%扣除，最高不得超过当年营业收入的5‰。 |
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