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非常抱歉，昨天发的文章出现扣除率错误！ 问：单位报销住宿费，如按标准应报销二等座545元，购买的是一等座981元的火车票，超标准的400及对应的36元进项税额如何处理？能否抵扣？账务如何处理？ 政策依据： 《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第691号）第八条规定，纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。 实务问题： 1.根据上述文件规定，进项税额定义强调是“纳税人购进”，则超标准的旅客运输/住宿费，不是企业负担的支出，也就不属于一般纳税人的“购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额”，所以超标准部分的旅客运输费/住宿费的增值税额不能抵扣进项税额。即上述多余的400及对应的24元进项税额不允许按规定抵扣进项税额。 账务处理： （1）取得981元的火车票，由于是“一张”票，应该是“全额”认证，也就是产生进项税额81（981÷（1+9%）×9%）元，由于超标的436元不能抵扣进项税额，需要转出36元的进项税额。 （2）会计处理如下： 借：管理费用等成本费用科目 500 应交税费——应交增值税（进项税额） 81 贷：银行存款/现金 554 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 36 【问题讨论】超标准的436元算不算虚开呢？ 任何单位和个人不得有下列虚开发票行为： （一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； （二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； （三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。 ——对于提供服务单位，确实提供的“超报销标准”的服务，与实际经营业务情况相符 ——再者，要是按照“没有拿到单位报销/或者单位不给予报销就属于虚开”，实务中虚开的情形太多了，也没有任何法律条文规定“没有拿到单位报销/或者单位不给予报销就属于虚开”。 2.如果按照公司内部审核流程及相关规定，超标准部分的旅客运输费/住宿费允许报销，则超标准部分的旅客运输费/住宿费的增值税额属于“购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额”，则可以按规定抵扣进项税额。 【接上例】由于工作需要，没有二等座票，经过主管领导同意，购买一等座，其981元的火车票全部报销，则：81元的进项税额可以按规定抵扣进项税额。 会计处理如下： 借：管理费用等成本费用科目 900 应交税费——应交增值税（进项税额） 81 贷：银行存款/现金 981 |
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