500万以下固定资产一次性税前扣除的纳税调整

根据《财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

会计处理上，企业依然应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，按照企业会计准则的规定合理选择固定资产折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，由此就导致了500万以下固定资产财税处理上的税会差异。购置固定资产当年税法折旧相对会计折旧多扣除，在以后年度税法折旧相对会计折旧少扣除，即购置当年少缴税、以后年度相对多缴税，以后年度会导致经济利益的流出，为应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债。企业在企业所得税汇算清缴时需做纳税调整。

【案例】一般纳税人A企业，2018年1月1日购置一台480万元设备，会计上按年限平均法（直线法）计提折旧，折旧年限为10年，假设残值为0。

1．购入设备的会计处理

借：固定资产                          480

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 76.8

　　贷：银行存款                             556.8

2．2018年计提折旧

2018年计提折旧=480÷120×11=44

借：管理费用     44

　　贷：累计折旧     44

3．2018年度汇算清缴时做纳税调整

2018年应调减应纳税所得额=480-44=436万元，会计上确认递延所得税负债109（436×25%）万元。

借：所得税费用     109

    贷：递延所得税负债   109

4．以后年度汇算清缴纳税调整

以后年度（2019-2027）应调增应纳税所得额48万元

借：递延所得税负债   12

    贷：所得税费用      12

2028年：

借：递延所得税负债   1

    贷：所得税费用      1

5．假设2022年1月1日转让该设备，取得转让收入232万元

借：固定资产清理   288

    累计折旧       192

    贷：固定资产       480

借：银行存款    232

    贷：固定资产清理   200

        应交税费——应交增值税（销项税额） 32

借：资产处置损益——处置非流动资产利得  88

贷：固定资产清理                      88

2022年度汇算清缴时做纳税调整：

借：递延所得税负债   72

    贷：所得税费用     72

｜作者：张翀（中华会计网校答疑专家）