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除了符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具外，衍生工具通常属于交易性金融资产或交易性金融负债。混合合同包含的主合同属于金融资产的，不再从该混合合同中分拆嵌入衍生工具，而应当将该混合合同作为一个整体适用金融资产分类的相关规定。 本期微信主要摘录了部分A+H股上市公司2018年度执行新金融工具准则衍生工具及指定为FVTPL披露的典型示例。 一准则及监管规定会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 会计报表附注应当披露报表重要项目的说明。 1. 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017） 第五条 衍生工具，是指属于本准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同： （一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。 （二）不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资。 （三）在未来某一日期结算。 常见的衍生工具包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同等。 第八条 对于能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，除了企业按照预定的购买、销售或使用要求签订并持有旨在收取或交付非金融项目的合同适用其他相关会计准则外，企业应当将该合同视同金融工具，适用本准则。 对于能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，即使企业按照预定的购买、销售或使用要求签订并持有旨在收取或交付非金融项目的合同的，企业也可以将该合同指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。企业只能在合同开始时做出该指定，并且必须能够通过该指定消除或显著减少会计错配。该指定一经做出，不得撤销。 第十九条 按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的： （一）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。 （二）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。 （三）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。 第二十四条 混合合同包含的主合同属于本准则规范的资产的，企业不应从该混合合同中分拆嵌入衍生工具，而应当将该混合合同作为一个整体适用本准则关于金融资产分类的相关规定。 第二十五条 混合合同包含的主合同不属于本准则规范的资产，且同时符合下列条件的，企业应当从混合合同中分拆嵌入衍生工具，将其作为单独存在的衍生工具处理： （一）嵌入衍生工具的经济特征和风险与主合同的经济特征和风险不紧密相关。 （二）与嵌入衍生工具具有相同条款的单独工具符合衍生工具的定义。 （三）该混合合同不是以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。 2. 《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南（2014）（部分摘录） 企业衍生金融工具业务具有重要性的，应当在资产负债表资产项下“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目和“应收票据”项目之间增设“衍生金融资产”项目，在资产负债表负债项下“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”项目和“应付票据”项目之间增设“衍生金融负债”项目，分别反映企业衍生工具形成资产和负债的期末余额。 3.《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南（2018）（部分摘录） “交易性金融资产”。本科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本科目可按金融资产的类别和品种，分别“成本”“公允价值变动”等进行明细核算。企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可在本科目下单设“指定类”明细科目核算。衍生金融资产在“衍生工具”科目核算。 “衍生工具”。本科目核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生金融资产或衍生金融负债。作为套期工具的衍生工具不在本科目核算。 二年报分析：执行新金融工具准则之披露示例示例1：600660.SH 福耀玻璃交易性金融资产 单位：元 币种：人民币 其他说明： (a)于2018年12月31日，本集团结存的收益与摩根大通MOZAIC WEEKLY指数连结的保本型理财产品，该产品已于2018年8月17日归还投资本金，将于2019年8月16日到期。年末估值为204,185美元，折合人民币1,401,366元(2017年12月31日：估值为15,599,133美元，折合人民币101,927,854元)。 (b)于2018年12月31日，本集团结存的收益与美元兑港币汇率连结的保本型结构性存款，投资金额合计人民币200,000,000元，年末估值为人民币200,642,466元（2017年12月31日：无）。该等产品将于2019年5月13日至2019年5月21日期间到期。 于2018年12月31日，本集团结存的收益与USD3M-LIBOR连结的保本型结构性存款，投资金额人民币185,000,000元，年末估值为人民币185,217,945元（2017年12月31日：无）。该产品将于2019年6月21日到期。 衍生金融资产 单位：元 币种：人民币 其他说明： (a)于2018年12月31日，本集团与银行间已签约但尚未到期的货币掉期合同中：以人民币兑美元之名义金额合计为198,000,000美元，合同约定到期汇率为6.225至6.927，合同将在2019年1月9日至2019年12月25日期间到期。 于2017年12月31日，本集团与银行间已签约但尚未到期的货币掉期合同中：以人民币兑美元之名义金额合计为157,000,000美元，合同约定到期汇率为6.45至6.7481，合同已于2018年7月19日至2018年12月25日期间到期；以欧元兑美元之合同本金合计为欧元18,518,519元，合同约定到期汇率为1.08，合同已于2018年3月23日到期。 (b)于2018年12月31日，本集团与银行间已签约但尚未到期的远期外汇合同中：以美元兑人民币之名义金额合计为90,000,000美元，合同约定到期汇率为6.7118至6.98，合同将在2019年7月15日至2019年11月15日期间到期。 于2017年12月31日，本集团与银行间已签约但尚未到期的远期外汇合同中：以欧元兑换美元之名义金额合计为4,896,000欧元；合同约定的到期汇率为1.20；合同已于2018年8月31日到期。 (c)于2017年12月31日，本集团与银行间已签约但尚未到期的卖出外汇看涨期权合同中：以美元兑人民币之合同本金合计为60,000,000美元，合同约定到期汇率为6.75至6.9，合同已于2018年1月3日至2018年5月3日到期。 示例2：603259.SH 药明康德交易性金融资产 单位：元 币种：人民币 其他说明： 注：系银行发行的理财产品计划，该些产品计划主要投向货币市场工具及固定收益工具等。本集团应用新金融工具准则前，将该类理财产品计划分类为应收款项类投资进行核算，并列报于其他流动资产。2018年1月1日本集团应用新金融准则之后，本集团分析其合同现金流量代表的不仅仅为对本金和以未偿本金为基础的利息的支付，因此将该等理财产品重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，列报为交易性金融资产。详见附注五、40。 衍生金融资产 单位：元 币种：人民币 其他说明： 现金流量套期工具形成原因及会计处理详见附注七、78。 截至2018年12月31日，本集团购买的部分远期外汇合约和领式期权外汇合约未指定为套期工具，而作为衍生金融工具进行计量。 本集团未指定为套期工具的衍生金融工具详细情况如下： 注： 如果即期汇率在到期日等于或低于交割价格1，集团有权利但没义务以交割价格1卖出美元名义本金买入可交割人民币，如果即期汇率在到期日处于交割价格1和交割价格2之间不进行交割，如果即期汇率在到期日等于或高于交割价格2，集团有义务以交割价格2卖出美元名义本金买入可交割人民币。 本年度，未交割的远期外汇合约和领式期权外汇合约产生的公允价值变动损失为人民币13,195,070.65元，已交割的远期外汇合约产生的投资损失为人民币102,048,925.69元。 衍生金融负债 示例3：000039.SZ 中集集团衍生金融资产和衍生金融负债 (1) 外汇远期合约 本集团于2018 年12 月31 日持有的外汇远期合约，主要为未结算的美元远期合约、日元远期合约、英镑远期合约、欧元远期合约及澳元远期合约，其名义金额分别为429,507,000 美元、1,440,622,000 日元、9,901,000 英镑、117,634,000 欧元及1,500,000 澳元。根据合约约定，本集团将在结算日以约定的执行汇率及名义金额以相应的美元、日元、英镑、欧元及澳元货币买入/卖出人民币。本集团外汇远期合约于结算日以市场汇率与合约约定执行汇率的差额结算，并将于2019 年1 月3 日至2019 年11 月29 日期满。 (2) 外汇期权合约 本集团于2018 年12 月31 日持有的外汇期权合约，主要为未结算的美元期权合约和欧元期权合约，其名义金额分别为563,600,000 美元和1,000,000 欧元。根据合约约定，本集团将在结算日以约定的执行汇率及名义金额以相应的美元和欧元货币买入/卖出人民币。本集团外汇期权合约于结算日以市场汇率与合约约定执行汇率的差额结算，并将于2019 年1 月7 日至2019 年9 月17 日期满。 (3) 利率掉期合约 本集团于2018 年12 月31 日，持有20 份尚未结算的以美元计价的利率掉期合约，其名义本金合计为1,718,232,000 美元，公允价值为人民币332,274,000 元，并将于2019 年1 月1 日至2021 年6 月28 日期满。 (4) 货币互换合约 本集团于2018 年12 月31 日，持有2 份尚未结算的以英镑计价的货币互换合约，其名义本金合计为5,000,000 英镑，公允价值为人民币(194,000)元，并将于2019 年8 月14 日至2019 年12 月6 日期满。 (5) 对少数股东的承诺 于2016 年12 月7 日，国投先进制造产业投资基金(有限合伙)(“国投基金”)与本集团子公司中集香港及CIMC Offshore 签署增资协议，向CIMC Offshore 增资款人民币984,258,000 元，取得CIMC Offshore 15%的股权。增资于2017 年12 月完成，本集团对CIMC Offshore 的持股比例由100%下降为85%。基于协议的条款，如发生约定的特定情况及事项时，国投基金有权通过将所持CIMC Offshore股权转让给第三方的方式实现退出。如股权转让款低于其认缴增资对价与认缴增资对价年化5.2%/年(复利)计算收益之和，由本集团进行差额补足。本集团就差额补足义务按照公允价值确认衍生金融负债。 示例4：601899.SH 紫金矿业交易性金融资产 注1：本集团对债券的投资。 注2：本集团以短期获利为目的进行的股票投资。 衍生金融资产 注3：衍生金融资产明细如下： 注4：本集团以短期获利为目的进行的基金等投资。 交易性金融负债
注1：本集团从银行租入黄金，通过上海黄金交易所卖出所租赁黄金融得资金，到期日通过上海黄金交易所买入相同数量和规格的黄金偿还银行并支付约定租金，租赁期为1年以内（包括1年）。此外对于本集团的其他黄金租赁已计入短期借款，详见附注五、24。于2018年12月31日，该金融负债的成本为人民币73,441,116元，公允价值变动损失为人民币1,399,948元。 衍生金融负债 注2：衍生金融负债-商品套期保值明细如下：
注3：本集团使用交叉货币互换交易合约规避汇率及利率波动的风险，于2018年12月31日，该交叉货币互换合约的公允价值变动损失为人民币1,770,275元（2017年12月31日：公允价值变动损失为人民币8,960,758元）。 示例5：603993.SH 洛阳钼业交易性金融负债
注1：本集团与银行签订浮动利率的外币借款合同。同时，为对冲相关负债的汇率风险和浮动利率产生的现金流量风险，本集团通过购买相应的远期外汇合约和利率互换合约来对相关浮动利率外币借款进行风险管理。本集团将相关浮动利率外币借款指定为公允价值计量以减少会计错配。 注2：本集团与银行签订黄金租赁协议。在租赁期内，本集团可以将租入的黄金销售给第三方，至租赁期满，返还银行相同规格和重量的黄金。本集团返还黄金的义务被确认为以公允价值计量的金融负债。同时，为了对冲相关负债的商品价格风险，本集团使用黄金远期合约对黄金租赁协议下返还银行等量等质黄金的义务进行风险管理，以此来规避本集团承担的随着黄金市场价格的波动与该交易性金融负债的公允价值发生波动的风险。 注3：于2016年11月17日，本集团完成对Freeport所持有的TFM56%权益的收购。按照双方在收购协议中约定的或有对价条款：若自2018年1月1日起至2019年12月31日的24个月内，伦敦金属交易所A级铜现货月平均交割价的值高于3.50美元每磅，则CMOCLimited应在不晚于2020年1月10日向PDK支付0.60亿美元。若自2018年1月1日起至2019年12月31日的24个月内，LME钴官方现货月平均交割价的值高于20.00美元每磅，则CMOCLimited应在不晚于2020年1月10日向PDK支付0.60亿美元。 于2017年4月20日，本集团通过协议控制的BHR完成对LundinMiningCorporation间接持有的TFM24%权益的收购。按照双方在收购协议中约定的，Lundin根据其转让的TFM股权的比例相应享有与Freeport同等的收取或有对价的权力。 本集团将上述或有对价确认为一项以公允价值计量且变动计入损益的金融负债。 衍生金融负债
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