关键审计事项(Key Audit Matter,KAM),是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项可能涉及注册会计师评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险、财务报表中涉及管理层重大判断(包括被认为具有高度不确定性的会计估计)的领域、当期重大交易或事项对审计的影响。 关键审计事项应当来自于“与治理层沟通过的事项”,将与治理层沟通过的事项作为确定关键审计事项的起点,选出在执行审计工作时重点关注过的事项,并在这些“重点关注过的事项”中选出最为重要的事项,作为关键审计事项。 本期微信主要摘录了部分A+H股上市公司2018年度财务报表审计报告中沟通的与金融资产投资和公允价值计量相关的关键审计事项典型示例。 一 准则规定《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》 第七条关键审计事项,是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取。 第十一条除本准则第十四条和第十五条规定的情形外,注册会计师应当在审计报告中单设一部分,以“关键审计事项”为标题,并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。关键审计事项部分的引言应当同时说明下列事项: (一)关键审计事项是注册会计师根据职业判断,认为对本期财务报表审计最为重要的事项; (二)关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景,注册会计师不对关键审计事项单独发表意见。 第十四条除非存在下列情形之一,注册会计师应当在审计报告中描述每项关键审计事项: (一)法律法规禁止公开披露某事项; (二)在极少数情形下,如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处,注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项。如果被审计单位已公开披露与该事项有关的信息,则本项规定不适用。 第十五条根据《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定导致非无保留意见的事项,或者根据《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》的规定可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性,就其性质而言都属于关键审计事项。然而,这些事项不得在审计报告的关键审计事项部分进行描述,并且本准则第十三条至第十四条的要求不适用于这些情况。注册会计师应当按照适用的审计准则的规定报告这些事项,并在关键审计事项部分提及形成保留(否定)意见的基础部分或与持续经营相关的重大不确定性部分。 二 年报分析:沟通关键审计事例示例示例1:601398.SH 工商银行示例2:601318.SH 中国平安示例3:601998.SH 中信银行示例4:603259.SH 药明康德示例5:601211.SH 国泰君安致同的分析成果是基于各上市公司公开披露的年度报告,致同不对各公司的会计处理发表评论,专题引用的内容也不表明致同赞同或不赞同其做法。《致同研究之年报分析系列》不应视为专业建议。未征得具体专业意见之前,不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。 |
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