某中学工资表数据如下： 已知条件：该中学实行工资统发，医疗保险与个人所得税由个人定期交回单位，职业年金与养老保险工资中予以扣除，财政指标不予考虑，按实发数确认财政拨款收入。 单位住房公积金和个人住房公积金由财政直接支付，单位到住房公积金定期取发票，单位负担医疗保险由财政转入单位账户，具体账务处理如下： 一、计提每月工资 财务会计： 借：业务活动费/单位管理费用——工资福利费用 430 570.74 贷：应付职工薪酬—基本工资（1 2 7-12-9-10）251 885.14 应付职工薪酬—规范津贴 （4 5 6）123 698 应付职工薪酬—住房公积金—个人 22 654.30 应付职工薪酬—住房公积金（单位） 32 363.30 这是目前大多数单位的做法，养老保险和职业年金没有在账务处理中考虑。有些单位将此事项进行了会计处理，详见文后附件： 二、每月财政发放工资（应发数） 财务会计： 借：应付职工薪酬—基本工资（扣除个人扣款）251 885.14 应付职工薪酬—规范津贴补贴 123 698 应付职工薪酬—住房公积金—个人22 654.30 应付职工薪酬—住房公积金—单位32 363.30 贷：财政拨款收入 430 570.74 预算会计： 借：事业支出—财政拨款支出【功能分类】/基本支出/工资福利支出/基本工资 274 509.44 事业支出—财政拨款支出【功能分类】/基本支出/工资福利支出/津贴补贴 123 698.00 事业支出—财政拨款支出【功能分类】/基本支出/工资福利支出/住房公积金 32 363.30 贷：财政拨款预算收入/—般公共预算财政拨款【功能分类】/基本支出/人员经费 430 570.74 原始凭证：工资表及住房公积金发票，预算会计基本支出为应付职工薪酬基本工资数 扣个人住房公积金数 三、收取个人款项，收取个人的个人所得税及个人医疗款等 财务会计： 借：现金 贷：其他应付款——个人所得税、医疗保险 预算会计：不记账 四、中学收到财政拨付由单位负担的医疗保险 财务会计： 借：零余额账户用款额度/银行存款 贷：财政拨款收入 预算会计： 借：资金结存—零余额账户用款额度/货币资金 贷：财政拨款预算收入/—般公共预算财政拨款【功能分类】/基本支出/人员经费 五、计提医疗保险 财务会计： 借：业务活动费用——工资福利支出 贷：应付职工薪酬——医疗保险（单位） 预算会计：不记账 六、上交 财务会计： 借：其他应付款——医疗、税、 应付职工薪酬——医疗保险（单位） 贷：零余额账户用款额度/货币资金 预算会计： 借：事业支出—财政拨款支出【功能分类】/基本支出/工资福利支出/职工基本医疗保险缴费 贷：资金结存—零余额账户用款额度/货币资金 附件：关于代扣社会保险及年金的处理 财务会计： 借：其他应收款—养老保险 A —职业年金 B 贷：应付职工薪酬—养老保险 A —职业年金 B 这也是虚列的形式，但在账面体现了工资表中的数额。 但根据《财会〔2018〕34号》文件规定： （十）关于应付职工薪酬。 新制度设置了“应付职工薪酬”科目，核算单位按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。单位在新旧制度转换时，应当将2018年12月31日前未入账的应付未付职工以及应为职工支付但尚未支付的有关薪酬记入新账，按照确定的应付未付金额，借记新账中“累计盈余”科目，贷记新账中“应付职工薪酬”科目下的相关明细科目。 即：2018年12月31日前发生的相关事项，在2019年1月日新旧衔接时应作为未入账事项考虑，会计处理为： 财务会计： 借：累计盈余 贷：应付职工薪酬—养老保险 A —职业年金 B 预算会计：不作处理 那么2019年之后的会计处理，涉及到养老金和年金等事项的会计处理应为： 财务会计： 借：业务活动费用/单位管理费用等 贷：应付职工薪酬—养老保险 A —职业年金 B 预算会计：不作处理 以上内容供大家参考，具体如何处理，还需要当地财政和主管部门进一步规范。 总结： 一、分析工资表的构成，一是哪些项目与财务会计的业务活动费用或单位管理费用中的科目相对应，哪些项目和应付职工薪酬的明细科目相对应；二是分析预算会计平行记账时关注哪些项目与预算支出的项目相对应，比如哪些项目记入工资福利支出—基本工资科目，等于应付职工薪酬—基本工资 各种代扣款项，单位负担的住房公积金、医疗保险等需要单列支出。 二、关注是应发还是实发，关注财政补助收入的确认数额。 三、关注资金流，看资金流转的具体形式，哪些资金需拨到单位，哪些由财政直接缴纳，哪些是扣款项目，哪些又由个人交回。 总之，工资发放没有固定的模板，只能依据单位或部门的具体情况，研究出本单位和本部门的模板。工资业务很复杂，笔者因为这点工资发放业务也颇感头痛，我想大家也是如此，所以模板确实需要，希望各个主管部门尽快研究出本部门的模板，尽快规范本部门的工资发放业务。 举例的目的，就是让我们财务人员需要懂得基本原理和规律，以不变应万变，做好各项财务管理工作，今天就写到这里，祝各位工作顺利。 |
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某中学工资发放业务实务举例
