实施政府会计制度后，财务会计实行权责发生制，预算会计实行收付实现制，在新旧衔接时，预算会计依据资产负债表净资产的结余结转项目，对资产和负债项目进行分析，确认调增和调减项目，形成预算会计结转和结余2019年1月1日期初余额及对应的资金结存金额。 基本原理是，将资产负债表的资产和负债项目，以收付实现制为基础，确认调增和调减项目。 资产类： 1、付出现金，但未记支出，应进行调减。比如存货和其他应收款中预付款项、预付账款等。 2、确认收入，但未收现金，应进行调减。比如应收账款、或其他应收款中与收入相关的项目 负债类： 3、收到现金，但未记收入，应进行调增。比如预收账款、长期借款、短期借款等 4、确认支出，但未付现金，应进行调增。比如其他应付款质保金等已记入支出未付现金的相关项目、应付账款等。 综上，上述是事业单位衔接调增调减的具体内容，行政单位调增项目较少，最主要原因是行政单位在付款时与预算执行情况一致，不需要调整，比如预付账款、存货等实行双分录核算。 那么行政事业单位中，为什么固定资产不属于调减项目（不包括医院及基层医疗卫生机构用自有资金购买固定资产的项目）？ 答：因为固定资产在购进时，事业单位已经确认支出，与预算执行情况一致，所以在新旧衔接时，不属于调减项目。同样医院及基层医疗卫生机构用自有资金购买固定资产调减也是同样道理。 综上，我们对新旧衔接时，调增和调减的基本原理进行了阐述，但在2019年实际工作中，大家遇到好多没有按规定在新旧衔接时进行调增和调减的问题，甚至有些财务人员认为没有必要进行调增和调减。 在此以案例的形式对此问题进行分析，如果没有进行调增和调减，如何补救。 一、其他应收款—预付款项如没进行调减 （一）案例：2018年12月31日，单位经过资产清查和分析，其他应收款中有尚未报销的差旅费2万元，款项来源为财政资金，衔接时认为下年度报销时再确认，未进行调减。 2019年，该笔款项报销时： 财务会计： 借；业务活动费用 贷：其他应收款 预算会计： 借：事业支出—财政拨款支出 贷：资金结存—货币资金 （二）问题分析 分析：如果这样的处理，会导致哪些问题。 一是2019年并没有发生现金的流出，但预算会计记账，违背平行记账原理。 二是确认的财政拨款支出，会导致当期的财政拨款支出大于零余额支出。 三是年末因未确认财政拨款支出，会导致财政应返还额度小于财政拨款结转的数额，即当期财政拨款支出小于零余额支出，这也是导致两者不一致的原因之一。 所以，年末，必须对有关能够在下年度能确认支出的项目确认支出。 有些人会问：为什么其他应收款平时可以不用平行记账，而报销时预算会计记账。 我们说那是遵循效率原则，一笔差旅费借款，预算会计在借款时不记账，在报销时记账，是满足效率原则的需要。而这只能是当期，不能跨年，年末的时候，如未确认支出，必须确认财政拨款支出，以保证零余额支出与财政拨款支出一致。 （三）补救措施 如未调减，该笔款项2019年处理如下： 2019年，该笔款项报销时： 财务会计： 借：业务活动费用 贷：其他应收款 预算会计： 借：财政拨款结转—年初余额调整 贷：资金结存—货币资金 正常如衔接时已调整，预算会计不记账。如未调整，但不确认当年的支出，调整相关资金的年初余额。如果是自有资金，需要调整“非财政拨款结余—年初余额调整” 二、其他应付款未调增案例 （一）案例： 2019年有未付款的质量保证金10万元，在做新旧衔接时，单位未进行调整，2019年付款时，单位财务人员认为该笔款项因上年已记入支出，预算会计不应再记账。 财务会计： 借：其他应付款—质保金 贷：零余额账户用款额度/银行存款 预算会计：不记账 （二）问题分析 分析：如果这样的处理，会导致哪些问题。 1、违背平行记账基本原理。在2019年该笔业务因发生了现金流出，但预算会计未记账。 2、当期发生了零余额支出，会导致零余额支出与当期财政拨款支出的数额不一致，即零余额支出大于财政拨款支出。 （三）补救措施 如未调增，该笔款项2019年处理如下： 财务会计： 借：其他应付款—质保金 贷：零余额账户用款额度/银行存款 预算会计： 借：事业支出—财政拨款支出 贷：资金结存—零余额账户用款额度 借：资金结存—货币资金 贷：财政拨款结转—年初余额调整 基本原理就是对原未调增事项进行确认调整，确保当期财政拨款支出与零余额额支出保持一致。 总结： 综上，对单位在新旧衔接时未进行调增、调减事项，未按规定进行调增调减的问题进行了分析，也让大家充分了解，为什么调整的原理。而且如未调整，如何进行补救的处理，完全个人理解。这些问题也是在培训和业务咨询的过程中，大家普遍遇到的问题。 另外一点，如果未按规定调整，下年度付款或报销时，会导致很多不能按规范处理的业务，而且只能财务人员自己明白。如果把这个问题放至单位很多的会计核算中心，有调整和不调整的单位，会让接手的会计人员情何以堪。 所以业务千万条，规范第一条。新旧衔接必须符合制度的规范，我们的2019年会计核算工作才能更规范。另外，在新旧衔接时，一定要按规范的工作底稿进行，并且按我公众号文章中——“链接”政府会计之“资金平衡表”去验证新旧衔接的对错。 感谢您，在这里相逢，祝您工作顺利。 —写于去北戴河学习的火车上，2019年6月30日 |
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政府会计实务丨为什么新旧衔接要按规定调增和调减
