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1收入的概念、特点和分类 一、收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 包括主营业务收入和其他业务收入，不包括为第三方或者客户代收的款项。 二、收入的特点 1．收入是企业的日常活动中形成的经济利益的总流入 2．收入能导致企业所有者权益的增加 3．收入与所有者投入资本无关 三、收入的分类 1．按企业从事日常活动的性质分类 分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等 2．按企业经营业务的主次不同分类 （1）主营业务收入 （2）其他业务收入 2收入的确认条件 我国收入准则中根据销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入分别规定了收入的确认条件。 一、销售商品收入的确认条件 企业销售商品收入同时满足以下条件才能予以确认： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 3．收入的金额能够可靠地计量。即收入的金额能够合理地估计。 4．相关的经济利益很可能流入企业。 5．相关的已发生的成本或将发生的成本能够可靠地计量。 在某些特殊情况下，商品销售通常按规定的时点确认为收入： ①销售商品采用托收承付方式的， 企业应在办妥托收手续时确认收入。 ②销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 ③销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。 ④销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 ⑤代销商品，分视同买断方式和收取手续费方式两种情况确认收入。 二、劳务收入的确认 1．在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认方法。 2．如劳务的开始和完成分属不同的会计年度 ，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。 完工百分比法是指按照提供劳务交易的完成程度确认收入和费用的方法。 三、让渡资产使用权收入的确认 1．让渡资产使用权收入包括： （1）利息收入。主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。 （2）使用费收入。主要是指企业转让无形资产等资产的使用权的使用费收入。企业对外出租固定资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等也属于让渡资产使用权收入。 2、让渡资产使用权收入同时满足下列条件的才能予以确认： （1）与交易相关的经济利益很可能流入企业。这是任何交易均应遵循的一项基本原则。企业应根据对方的信誉情况、当年的效益情况以及双方就结算方式、付款期限等达成的协议等方面进行判断。如果企业估计收入收回的可能性不大，就不应确认收入。 （2）收入的金额能够可靠地计量。利息收入根据合同或协议规定的存、贷款利率确定；使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议确定。当收入的金额能够可靠地计量时，企业才能进行确认。 3一般销售商品业务的核算 一、销售商品收入 1．一般销售商品业务 2．销售商品不符合收入确认条件的业务 3．以现金折扣、商业折扣和销售折让方式销售商品的业务（见第3章 应收账款的账务处理） 4．预收款方式销售商品的业务（见第8章 预收账款的账务处理） 5．销售退回的业务 6．销售材料等存货的业务 【例10-1】某企业是增值税一般纳税人，销售甲产品100件，每件售价600元，单位成本420元，购货单位以支票付款，已将提货单和发票账单交给购货单位。该产品适用增值税税率为17%。 借：银行存款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 借：主营业务成本 42 000 贷：库存商品 42 000 4销售商品不符合收入确认条件业务的核算 如果销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入。已经发出的商品，应当通过“发出商品”账户进行核算。“发出商品”账户核算在一般销售方式下已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。 【例10-2】 A公司2014年3月16日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元、增值税税额为17 000元。该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。假定2014年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款。 （1） 2014年3月16日： ①发出商品： 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 ②计算增值税销项税额： 借：应收账款 17 000 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000 （2）A公司应在2014年11月B公司承诺付款时确认收入： 借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 同时结转成本： 借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000 5销售退回业务的会计处理 【例10-3】某公司上月销售的100件A产品，单位售价100元，单位成本60元，因质量问题于本月退回10件，货款已退还给购货单位，该项销售未发生现金折扣。该企业本月无A产品销售，A产品适用增值税税率为17%。 （1）冲减销售收入： 借：主营业务收入 1 000 应交税金——应交增值税(销) 170 贷：银行存款 1 170 （2）冲减销售成本： 借：库存商品 600 贷：主营业务成本 600 6销售材料等存货的业务的会计处理 【例10-4】某企业销售积压原材料一批，价款10 000元，适用增值税税率为17%，该批原材料的实际成本为 7000元，企业已收到购货单位签发的商业承兑汇票。 （1）取得原材料销售收入： 借：应收票据 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额）1 700 （2）结转已销售原材料的实际成本 借：其他业务成本 7 000 贷：原材料 7 000 7提供劳务收入的核算 劳务收入在确认时，应按确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”等账户；结转成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记有关账户。 【例10-5】甲公司于2014年6月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款10 000元，实际发生安装成本6 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司应在安装完成时作如下会计分录： 借：应收账款(或银行存款) 10 000 贷：主营业务收入 10 000 借：主营业务成本 6 000 贷：劳务成本(或银行存款) 6 000 企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理；让渡资产使用权发生的各项支出，一般作为其他业务成本处理。 【例10-6】某企业转让一项专利技术的使用权， 一次性收取使用费6 500元，不提供后续服务，款项已收 取。编制会计分录如下： 借：银行存款 6 500 贷：其他业务收入 6 500 8让渡资产使用权的使用费收入的核算 企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理；让渡资产使用权发生的各项支出，一般作为其他业务成本处理。 【例10-6】某企业转让一项专利技术的使用权， 一次性收取使用费6 500元，不提供后续服务，款项已收 取。编制会计分录如下： 借：银行存款 6 500 贷：其他业务收入 6 500 9费用的概念、特征和分类 一、费用的概念 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 二、费用的特征 1．费用会减少企业的所有者权益 2．费用会减少企业的资源 3．费用和产品成本不是同一概念 二、费用的分类 1．产品生产费用 （1）直接材料 （2）直接人工 （3）燃料和动力 （4）制造费用 2．期间费用 期间费用是指不能直接或间接归属于某个特定产品成本的费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。 （1）销售费用 （2）管理费用 （3）财务费用 10销售费用的内容及会计处理 一、 销售费用的内容 是指企业在销售商品、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 二、销售费用的账务处理 设置“销售费用”账户。该账户为多栏式账户，按费用项目分项记录。 【例10-7】某企业以转账支票支付广告费5 000元，销售产品领用包装物1 000元，结转专设销售机构人员工资3 000元、福利费420元。编制会计分录如下： （1）发生销售费用： 借：销售费用 9 420 贷：银行存款 5 000 周转材料——包装物 1 000 应付职工薪酬——工资 3 000 ——职工福利 420 （2）结转销售费用： 月末将本期发生的销售费用全部转入“本年利润”账户。 借：本年利润 9 420 贷：销售费用 9 420 11利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 一、营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失） 二、利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 三、净利润 净利润=利润总额-所得税费用 当期应纳所得税=应纳税所得额×所得税税率 所得税费用=当期应纳所得税+递延所得税 12营业外收支 营业外收入，是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入的内容主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 营业外支出，是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。营业外支出的内容主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 企业发生的营业外收入，在“营业外收入”账户核算。 企业发生的营业外支出，在“营业外支出”账户核算。 13本期（月）利润的会计处理 企业应设置“本年利润”账户。 期末（月末）企业应将各收入类账户的余额转入该账户的贷方，将各费用类账户的余额转入该账户的借方。 转账后，该账户如为贷方余额，反映本年度自年初开始累计实现的利润；如为借方余额，反映本年度自年初开始累计发生的亏损。 【例10-8】某企业2014年1~5月份累计实现净利润340 000元，6月末各损益类帐户结转前余额如表10-1所示：  （1）结转各收益类账户余额： 借：主营业务收入 1 290 000 其他业务收入 39 000 营业外收入 10 000 投资收益 6 600 贷：本年利润 1 345 600 （2）结转各成本费用类账户余额： 借：本年利润 1 104 400 贷：主营业务成本 830 000 营业税金及附加 61 200 其他业务成本 29 000 销售费用 15 400 管理费用 23 000 财务费用 11 200 营业外支出 15 800 所得税费用 118 800 （3）计算1~6月份累计净利润： 该企业6月份实现净利润=1 345 600－1 104 400=241 200（元） 该企业1~6月份累计实现净利润=340 000+241 200=581 200（元） 14净利润的分配顺序 根据现行规定，企业当年实现的净利润，一般应按照以下顺序分配： 一、提取法定盈余公积 公司制企业的法定公积金按照税后利润的10%的比例提取，非公司制企业也可按照超过10%的比例提取。在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时可以不再提取。 公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。 二、提取任意盈余公积 公司制企业从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。非公司制企业经类似权力机构批准也可提取任意盈余公积。 三、向投资者分配利润 公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利，但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利的除外；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。 15净利润分配和结转的账务处理 企业应设置“利润分配”账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。该账户应当分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细账户。 “未分配利润”明细账户，核算企业全年实现的净利润（或净亏损）、净利润分配和尚未分配利润（或尚未弥补的亏损）。年度终了，企业将全年实现的净利润（或净亏损）自“本年利润”账户转入“未分配利润”明细账户；同时，将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。年终结转后，其他明细账户无余额，“未分配利润”明细账户如为贷方余额，反映尚未分配的利润，如为借方余额反映尚未弥补的亏损。 一、净利润分配的账务处理 【例10-9】某企业全年实现净利润241 200元，按10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，并分配给投资者利润20万元。 （1）提取法定盈余公积金： 借：利润分配——提取法定盈余公积 24 120 贷：盈余公积——法定盈余公积 24 120 （2）提取任意盈余公积金 借：利润分配——提取任意盈余公积金 12 060 贷：盈余公积——任意盈余公积金 12 060 （3）向投资者分配利润 借：利润分配——应付现金股利或利润 200 000 贷：应付股利（或应付利润） 200 000 二、净利润结转的账务处理 【例10-10】沿用【例10-9】的资料，企业年初未分配利润为500 000万元，根据上述资料进行净利润的年终结转。 （1）当年实现的净利润转账： 借：本年利润 241 200 贷：利润分配——未分配利润 241 200 （2）将利润分配的各明细账户（除未分配利润外）余 额转入“未分配利润”明细账户 借：利润分配——未分配利润 236 180 贷：利润分配——提取法定盈余公积 24 120 ——提取任意盈余公积 12 060 ——应付现金股利或利润 200 000 企业当年的未分配利润= 241 200－236 180=5 020（元） 企业年末累计未分配利润为=500 00+5 020=505 020（元） |
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