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我们对“盲人摸象”的故事都耳熟能详，讲的是四个盲人分别摸到大象的牙齿、耳朵、腿、尾巴，都说自己摸到的才是大象真正的样子，一直争吵不休。而实际上呢？他们一个也没说对。“盲人摸象”的寓意告诉我们，看待事物不能只看到事物的一部分，而应从全局出发，了解事物的全部，而不至于犯“以偏概全”的错误。 我们作为财会人，在对待应收账款及及其坏账准备核算上有时也会犯如同“盲人摸象”的错误。只是知道其中的某个环节，却没有全面地从会计核算、所得税处理、应收账款管控方面综合地考虑问题。 1 认为坏账准备提取只是针对“应收账款”。我们讲坏账准备的提取时，一般都是针对应收账款而言，但不要忘了，涉及到应收票据、其他应收款、预付账款，都有可能都收不回来的风险，都可以计提减值减值准备的。 2 认为对坏账准备的计提方法只是按照余额百分比法核算。按照企业会计准则规定，对余额百分比法是计提坏账准备的主要方法，但不是唯一方法。其他计提坏账准备的方法也很多，有账龄分析法、销货百分比法及个别认定法等。企业可以根据自己的管理要求，来予以选择。但选择的方法要注意保持一致性，不要动不动就“移情别恋”。 3 认为所有类型企业发生的坏账都冲销坏账准备。《企业会计准则》规定下需要用备抵法进行坏账损失的核算。但执行《小企业会计准则》下的应收账款发生坏账时，不通过信用减值准备科目核算。应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“应收账款”，按照其差额，借记“营业外支出”科目。 4 认为坏账的核销，只需要会计上自行处理“一冲了之”即可。当应收账款真正收不回来，要对坏账损失予以核销时，其实不是财会部门一家说了算的，而是要有充足的证据。在《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（2011年 第 25号）第二十二条作了列举：相关事项的合同、协议或说明；属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。除了要有这些证据外，企业还要严格按照公司内部管理流程去走核准流程，该审批到总经理还是董事会，都要照章行事。 5 认为对发生坏账损失需要向税局提供的资料仍然按“老黄历”来提供一大堆资料。根据《关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）的规定，自2017年度起，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查。因此，现在办理年度企业所得税汇算清缴时，企业无须向以前一样再报送资产损失相关资料，只要自行留存备查即可。 6 认为对发生的坏账在会计上处理完成即可，税务上无需处理。在实务中不仅要会计上的业务处理，还要从所得税申报的角度来考虑纳税调整。根据《企业所得税法》第十条所述，在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不得在所得税前扣除，在所得税汇算清缴是要在《纳税调整项目明细表》的“资产减值准备金”栏做纳税调增处理；对于企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条规定：“企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。”该企业在年度汇算清缴时应进行纳税调增处理。 7 认为对应收账款及坏账的管控仅仅终止于会计和税务处理。从会计及税务的角度来考虑问题，这才是第一步，而不是休止符。还要站在管理的角度来看问题，还要多问几个为什么？为什么会产生应收账款及其他应收债权？为什么会出现坏账？怎样来减少应收账款及其它债权的金额、减少坏账的发生？如果只是记记账如实来反映业务，这显然不是管理者所感兴趣的，管理者所关心的是要财会人员能从企业的大局出发，把眼界放宽些，多在信用管控系统的完善、催收技巧的提升、内控管理的加强等方面下功夫，多了解企业业务，多些业财融合，这样才能显现出财会人员参与管理的重要意义。真可谓不忘初心，方得始终。 来源：刘作华说财税，作者：刘作华。本文经作者授权转载，曾刊发于2019.05.31 “中国会计报.CFO 专栏'，转载请注明以上信息。本文仅供读者学习、交流之目的。文章版权归原作者所有。如对版权有异议，请后台联系，议定合作或删除。 |
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