注会学霸讲重点：新收入准则解析之''五步法''模型

2017年财政部修订发布了新收入准则，2018年随即引入CPA教材，收入的确认由原来的'风险报酬转移'转变为'控制权转移'，开启收入确认的新篇章。本文主要对收入确认的五步法进行梳理，列出每一步中需要重点关注的地方，希望对同学们的复习备考有所帮助。

新收入准则下，收入的确认和计量大致分为以下五步：

第一步：识别与客户订立的合同

第二步：识别合同中的单项履约义务

第三步：确定交易价格

第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务

第五步：履行各单项履约义务时确认收入

每个步骤中需要关注的要点如下：

（1） 识别与客户订立的合同

· 合同需具备的要件（即收入确认的前提条件）包括5条，重点关注第4条和第5条。

第4条：合同要有商业实质。如果仅是为了便于向潜在客户销售而进行的非货币性资产交换，不应确认收入，如为了满足不同地点客户的需求而进行的石油换石油。

第5条：对价很可能收回。如果不满足合同价款很可能收回的条件，要将收到的款项确认为负债。

· 合同变更

合同变更分为三种情形：作为单独合同、作为原合同的终止和新合同的订立、作为原合同的组成部分。具体属于哪种情形可依据下图来区分。

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（2） 识别合同中的单项履约义务

· 判断某个履约义务是否可明确区分需要同时满足两个标准：

标准1：性质上可明确区分，即客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益，如可单独出售

标准2：合同上可明确区分，即转让该商品的承诺在合同中是可明确区分的。判断是否满足这一点需要排除三种情况：组合产出、重大修改或定制、高度关联性。

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（3） 确定交易价格

· 可变对价

①可变对价的最佳估计数为：期望值或最可能发生的金额。

②计入交易价格的可变对价的限制：相关金额极可能不会发生重大转回时，可将可变对价计入交易价格。

· 非现金对价

①按公允价值确定交易价格。

②非现金对价公允价值变动的会计处理：如果是因为对价的形式而发生变动，变动金额 不计入交易价格，如股票公允价值的变动计入公允价值变动损益；如果是因为形式以外 的原因发生变动，则将其作为可变对价，未来满足极可能不会发生重大转回时计入交易 价格，确认收入。

· 重大融资成分

①按现销价格确定交易价格

②简化处理：不超过一年的，可不考虑合同中存在的重大融资成分

· 应付客户对价

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（4） 将交易价格分摊至各单项履约义务

①按单独售价的比例分摊。单独售价最大限度地采用可观察的输入值，如不可观察可采 用市场调整法、成本加成法和余值法确定售价。

②交易价格后续变动，要采用合同开始日所采用的单独售价比例分摊后续变动金额。

（5） 履行各单项履约义务时确认收入

①某一时段内履行的履约义务有三种情形：

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②某一时点履行的履约义务：客户取得控制权时确认收入。控制即有能力主导该商 品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。

以上内容是新收入准则在学习过程中需要关注的地方，同学们你们掌握了吗？

本文作者：东奥撰稿人刘玲