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“个税”作为一个经久不衰的话题，随着新的个人所得税法执行半年以来，近期，无论是财务还是员工对于个税，再次提出了疑问： 每个月工资都差不多，为什么这个月扣除的个税比上个月多了，难道是算错了？ 自然人税收管理系统计算出来的个人所得税比工资表上计算的个人所得税少，怎么回事？ 员工个税扣多，已经预缴给税务局，怎么处理？ ...... 接下来，小好就上述问题，辅以案例，为各位讲解为何工资会出现“前低后高，逐渐增加”的现象，以及算错个税应如何退还给员工等，以期帮助小主们解决个税相关疑难问题。 赶紧往下看吧~ 01 多算的个税，如何退给员工？ 实际业务中，财务发放工资按照老办法，除以12的单月税率表来扣缴员工工资薪金的个税。 到申报时候却发现：自然人税收管理系统计算出来的个人所得税比工资表上计算的个人所得税少，即多扣了职工的个人所得税。 针对此类情况，小好建议分别从个人所得税申报和企业账务处理两方面来处理。 注意：这里说的是平时在支付工资计算代扣个人所得税时候算错了，而实际申报扣缴并未申报错误的情况下的处理方式。 【案例】小明2019年1月应发工资是15000，按照实发工资8%扣除养老保险、2%扣除医疗报销、0.4%扣除失业保险，12%扣除住房公积金，暂不考虑专项附加扣除和其他扣除。  错误的算法： 第一步：计算应纳税所得额 应纳所得额=收入-养老等扣除项-减除费用 =15000-（1200 300 60 1800）-5000=6640 第二步：以应纳税所得额去对应个人所得税税率表  得出应纳税额=6640*10%-210=454 正确的算法： 第一步：计算累计预扣预缴应纳税所得额 累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计养老等扣除项-累计减除费用 =15000-（1200 300 60 1800）-5000=6640 第二步：以累计预扣预缴应纳税所得额去对应个人所得税预扣率表。  得出累计应预扣预缴税额=6640*3%-0=199.20。 因此多扣了职工：454-199.20=254.80的个税。 如果出现这种情况会发现：做工资表时自己算出来的到最后申报时候自动算的个税差了！ 具体账务处理如下： 计提时候 借：管理费用-工资 15000 贷：应付职工薪酬 15000 发放时，就会计算出个人所得税，并扣下来，同时把职工个人应该负担的三险一金也扣下来。 借：应付职工薪酬 15000 贷：应交税费-应交个人所得税 454 贷：其他应付款-三险一金 3360 贷：银行存款 11186 申报缴纳时候 借：应交税费-应交个人所得税 199.20 贷：银行存款 199.20 工资支付按工资表自己算的个税错了，账上代扣的也就是错误的。 但实际申报缴纳时候需要按正确的缴纳，做完后，应交税费-应交个人所得税贷方还有余额，如下图。  '应交税费'科目，总括反映各种税费的缴纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。该科目的贷方登记应交纳的各种税费，借方登记已交纳的各种税费，期末贷方余额反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的税费。 所以，账务处理上，直接把多扣的退还给职工即可，当然也可以留在账上，暂不做账务处理，抵减以后月份需要扣的个税。 如果退给职工： 借：应交税费-应交个人所得税 254.80 贷：银行存款 254.80  退还后，应交税费-应交个人所得税就平了。 小好有话说： 实施新个人所得税法，累计预扣预缴，员工多，怕算错？小好推荐使用“好会计”，一款智能云财务管理软件，拥有【工资】模块，支持附加扣除项核算，以及个税预扣预缴，还可通过小程序下发工资条。 点击下图，即可免费试用30天。  接下来，就最近比较热门的工资出现“前低后高，逐渐增加”的现象，为各位解答一下。 02 收入越高 越早遇到“税率跳档” 针对此现象，其实并不代表税负增加。 ▶ 新个人所得税法实施前（即2019年之前） 计算工资薪金个人所得税是单月单月的计算，每个月如果工资一样，那对应的税率也是一样的，自然个人所得税也是一样，不会有差异。 ▶ 新个人所得税法实施之后 采用的是累计预扣法，虽然每个月工资确实没有变化，但是累计预扣法下，每个月都是累算个税。随着月数的累计，累计的收入和累计应纳税所得额在发生变化，税率就会随着累计数增加而调档，所以就会出现前期个税少，后期逐步增加的情况。 【案例】小好2019年每个月工资是20000，减除费用5000，各项专项附加扣除每个月为2000，其中子女教育1000，赡养老人1000，社保公积金缴费如下：  ▶ 如果按照以前单月单月算个税，那么小好每个月的个税是固定的： 应纳税所得额 =20000-三险一金-减除费用-专项附加扣除 =20000-4480-5000-2000 =8520 对照单月的税率表。  应纳个人所得税 =8520*10%-210=642。 如下图，小好每个月工资条都是一样的。  全年应纳个人所得税为7704，如下图。  ▶ 新个人所得税法下，扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。 前面小好所有工资相关数据资料均不变。 1月份小好的个税： 累计预扣预缴应纳税所得额 =20000-三险一金-减除费用-专项附加扣除 =20000-4480-5000-2000 =8520 对照个人所得税预扣率表一  1月本期应预扣预缴税额 =8520*3%=255.60。 2月份小好的个税： 累计预扣预缴应纳税所得额 =20000*2-（三险一金 减除费用 专项附加扣除）*2 =20000*2-（4480 5000 2000）*2 =17040 2月应预扣预缴税额 =17040*3%-255.60=255.60。 3月份小好的个税： 累计预扣预缴应纳税所得额 =20000*3-（三险一金 减除费用 专项附加扣除）*3 =20000*3-（4480 5000 2000）*3 =25560 3月应预扣预缴 =25560*3%-255.60-255.60=255.60。 4月份小好的个税： 累计预扣预缴应纳税所得额 =20000*4-（三险一金 减除费用 专项附加扣除）*4 =20000*4-（4480 5000 2000）*4 =34080 4月应预扣预缴税额 =34080*3%-255.60*3=255.60。 5月份小好的个税： 累计预扣预缴应纳税所得额 =20000*5-（三险一金 减除费用 专项附加扣除）*5 =20000*5-（4480 5000 2000）*5 =42600 5月应预扣预缴税额 =42600*10%-2520-255.60*4=717.60 可以看到，5月的个税一下子就增加了——因为5月应纳税所得税对应的税率跳到了10%档次。 这种累算法，随着累计收入增加，累计应纳税所得额的增加，税率表上会出现调档的情况。在这个调档的期间，个税会突然增加很多，也就出现了每个月同样的工资，个税却扣的越多的情况。 那么再来看看累计预扣法下全年应该缴纳多少个人所得税？ 累计预扣预缴应纳税所得额 =20000*12-（三险一金 减除费用 专项附加扣除）*12 =20000*12-（4480 5000 2000）*12 =102240 全年应预扣预缴税额 =102240*10%-2520=7704。 【总结】在纳税人月度工资均衡的情况下，累计预扣法算的全年个税实际是和单月算的累计是一样的。如果每个月工资发的不均衡，那么单月扣和累计预扣法算出来的个税就可能不一致了。 目前的累计预扣法可以把纳税人的各种附加扣除在一个年度内用足用尽，这是单月扣个税的弊端。单月扣，如果哪个月你工资比较低，扣除项没用完，你是没法用到后面月份扣的，而累积预扣就不存在这个问题了。 小主们，学会了吗？ 有任何不懂的，欢迎底部留言询问呢~ 文章内容来源于二哥税税念，由畅捷通好会计整理发布。本号对部分观点持中立态度，各位采取时请慎重思量。 |
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