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作为发票开具有误的处理方式，作废发票和开具红字发票经常被纳税人使用，但因为二者造成的结果类似，即均冲减了当月的销售收入，而经常被混淆；实际上，二者的适用条件、办理流程以及形成后果均有所区别，本文拟从以上三个角度对二者加以区分，使纳税人能够正确使用发票，以最大限度地降低遵从风险。 一、二者的适用条件不同 （一）发票作废的适用条件 一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。 同时具有下列情形的，为所称作废条件： 1.收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月； 2.销售方未抄税并且未记账； 3.购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。 （二）开具红字发票的适用条件 增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，可以开具红字专用发票。 二、二者的具体操作方式不同 （一）作废发票 作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。 （二）开具红字发票 1.购买方取得专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在增值税发票管理新系统（以下简称“新系统”）中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》（以下简称《信息表》，详见附件），在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。 购买方取得专用发票未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的，购买方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。 销售方开具专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在新系统中填开并上传《信息表》。销售方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。 2.主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。 3.销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在新系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。 三、二者的形成后果不同 作废发票是在当月进行，不进行纳税申报，不进行账务处理；开具红字发票跨月进行，在开具当月冲减销售收入，在开具当月进行账务处理，不追溯调整。 以上即为作废发票和开具红字发票的区别，纳税人在生产经营中要严格把握，准确进行相应的税务处理，降低税收遵从风险。 2019年8月28日 |
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