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在企业经营的过程中，往往销售部门在签订销售合同时，很少和财务部门衔接，因此发票开具时间、付款时间、付款方式等不同条款签订方式，对企业的涉税处理都产生不同的影响。本文提示纳税人要关注合同中的“付款时间条款”与企业税务处理之间的关系。 案例：某生产企业2019年5月份，采取赊销方式销售货物一批，合同总金额232万元，其中价款200万元，增值税32万元，合同约定付款时间为2019年7月28日。 1. 2019年5月份，企业发出商品时，账务处理如下： 借：发出商品 贷：库存商品 2. 2019年7月28日。客户并未按期支付货款，由于未收到货款，企业也未开具发票，同时也未确认收入。 3. 2019年8月28日，企业收到客户支付的货款232万元，账务处理如下： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交费用——应交增值税(销项税额) 以上账务处理方式，有何涉税风险企业如何规避? 根据《增值税暂行条例》第十九条规定，增值税纳税义务发生时间：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，条例第十九条第一款第(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 分析：1.由于财务没有按合同确定的收款时间确认收入的实现，致使造成增值税纳税义务发生时间延后，推迟了增值税的缴纳，在税务稽查时，将会产生罚款与滞纳金。 2. 如果在合同签订时，没有约定具体付款时间，则增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天，反而更加提前了纳税义务发生时间，如果财务未能按时纳税，在税务稽查时，同样会产生罚款与滞纳金。 3. 当销售合同中有明确的付款条款时，财务处理一定要相匹配，否则，要么是做假账，要么是做错账。 4. 要使财务的账经得起税务部门的检查，必须做到合同与账务处理相匹配：（1）要么在具体签订合同时，将付款时间适当的延长，尽量大于实际收款时间；（2）要么在具体签订合同时，将付款时间条款暂时“留白”，待实际收款时，再进行时间填列(有做假账的嫌疑，不建议采用)；（3）要么在实际收到货款时，对于实际收款时间晚于合同确定时间的，则对合同条款进行相应的修改，确保合同与账务处理相匹配。 |
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