如何掌握现金流量表的编制？（三）

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但事实上必须由你自己做出那些改变。

2019年8月3日，这是行走的审计汪第60篇原创文章。

01

有关现金流量表为什么重要、如何编制、和资产负债表、利润表数字之间的勾稽，我们之前已展开过相关讨论，新关注的朋友可以回看。

今天我们继续来探讨，经营活动中剩余的两部分内容，即：

1. 收到其他和经营活动有关的现流；

2. 支付其他和经营活动有关的现流。

其他和经营活动有关的现流，主要指：除销售、购买、税费返还、支付的税费和薪酬以外，其他和日常经营活动有关的现流。不同于投资性和筹资性现流，这部分资金的流入和流出，并非公司出于投资或筹资目的，而是经营活动引起。

02

收到其他和经营活动有关的现流，主要包括罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。

实务中最常见的收到其他和经营活动有关现流，分别为：

1. 租金收入（除非公司主营是出租业务）；

2. 和经营活动有关的往来款，包括但不限于备用金、押金、保证金、暂收款；

3. 经营性利息收入；

4. 除税费返还外的政府补助；

5. 其他营业外收入；
   

我们从哪些地方寻找这些项目的痕迹？

1. 其他业务收入：是否存在租金收入；

2. 财务费用-利息收入：基本所有公司都存在该项；

3. 其他应收/付款：大额具有实质意义的发生额（该项目情况最为复杂，下述具体展开）；

4. 其他收益：查找税费返还以外的政府补助；

5. 营业外收入：有真实现金流入的罚款收入、赔偿金收入等；
   

上述业务发生笔数较少，因此查阅明细账，寻找关键词，定位相关项目，直接法编制，最为合适，反映的数据准确、真实。

收到其他和经营活动有关的现流明细，需要在上市公司财务报告附注中说明，以海利得为例，如下所示：

第一项，实际为保证金；第二项为代收代付款；第三项是财务费用中利息收入；第四、五项系除税费返还之外的政府补助；第六项系租金收入；第七项系赔偿金收入；最后一项为其他。一般情况下，金额较大的项目需要单独列示，其他项的余额不得超过总额的5%。

03

支付其他和经营活动有关的现流，主要包括罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。

实务中最常见的支付其他和经营活动有关现流，分别为：

1. 租赁费用；

2. 和经营活动有关的往来款，包括但不限于备用金、押金、保证金、暂收款；

3. 实际支付的销售费用、管理费用和研发费用（工资税费除外）；

4. 财务费用-手续费；

5. 有实际现流支出的营业外支出。

同样，我们从哪些地方寻找这些项目的痕迹？

1. 其他业务成本：是否存在租金成本；

2. 财务费用-手续费：基本所有公司都存在该项

3. 其他应收/付款：大额具有实质意义的发生额（该项目情况最为复杂，下述具体展开）；

4. 销售费用、管理费用和研发费用科目

5. 营业外支出：有真实现金流出的罚款支出、赔偿支出、捐赠支出等；

上述业务和收到其他类似，采用直接法编制。

支付其他和经营活动有关的现流明细，以海利得为例，如下所示：

第一项为保证金；第二、三、四项均为费用款；第五项为代收代付款；第六项为手续费；第七项为捐赠支出；第八项为政府补助退回（实务中较少见）；第九项为其他，一般不应超过总额的5%。

04

收到/支付其他和经营活动有关的现流中，其他项目都较容易寻找，但其他应收/付款中发生的项目，较难判断和反映。

之前也写过一篇其他往来科目的审计，主要介绍其他往来科目实务中用途和审计对策，有兴趣的朋友回看。

其他往来科目，包括其他应收款和其他应付款，均会出现收到其他和经营活动有关的现流，但需要具体问题具体分析。我们以某家公司其他应收款科目明细账为例，说明如下：

和关联方A的往来款，需要判断性质是投资性质or经营性质。在实务中，我们认为满足下述条件：

1. 双方签订借款合同

2. 公司明确计息

可确认为投资性质，关联方A则作为筹资性质，否则简化处理，双方均作为经营性质的往来款。因此需反映：收到其他：25,000,000元。

和关联方B的代收代付款，主要由于B代收公司款项，公司确认其他应收款。此时需要了解代收代付背后的交易背景。经了解：是B代收公司的销售款，公司确认其他应收款的同时，确认收入和税费。因此该现流，实际没有流入，而销售现流，实际也没有流入，本期发生额为50万，应减少收到销售有关的现金流50万。

和公司A发生的推广费，在支付推广费时，借记其他应收款，收到推广费发票，确认推广费时，贷记其他应收款。因此期末余额的性质：已支付尚未使用的推广费。

该项目如何反映呢？实际是作为支付与其他经营活动的现流中-销售费用项目反映，贷方发生额不能作为收到其他与经营活动有关现流列示。

有关保证金、押金、备用金等，如果借贷方均为真实的现金往来，可将借方作为：支付其他经营活动有关现流；贷方作为：收到其他经营活动有关现流。

最后一项借款，和关联方往来款判断类似，主要是看公司拆借款项的用途和目的，是否是投融资目的，如果不是，则作为经营往来款，和保证金、押金、备用金处理一致。

因此，在寻找其他往来科目中具体项目时，首先要了解款项的性质，交易背景，才能如实反映。其他应付款发生分析也是如此。

05

最后，我们来看看，上市公司的财务报表附注中，收到和支付其他与经营活动有关的现流，如何和资产负债表科目相互印证。

以海利得为例，来印证数据之间的关系，是否成立。

第一项：收回和存出的不符合货币资金定义的保证金

应满足：

期初金额 本期存出-本期收回=期末金额

期初金额和期末金额，可以从货币资金科目抓取到：

根据抓取数字，按上述公式填列：

245,799,208.37(剔除投资目的定期存款2000万） 250,168,016.20

-269,285,010.88=226,682,213.69元

验证结果：数据完全符合。

第二项：利息收入

除非有投资性利息收入，一般情况下财务费用中利息收入金额=收到其他经营活动中利息收入

财务费用明细如下所示：利息收入为：10,017,286.01元，收到其他经营活动中为10,089,320.21元。由于利息收入可能存在期初和期末余额，所以查找是否存在应收利息。

应满足下述公式：

期初应收利息 财务费用-利息收入-本期收到的经营性利息收入=期末应收利息

满足：172,602.74元 10,017,286.01元

-10,089,320.21元=100,568.55元

第三项：政府补助

附注明细中，海利得本期收到：

1. 与收益相关的政府补助  3,009,007.51元

2. 与资产相关的政府补助 20,156,902元

与收益相关政府补助 代扣代缴个人所得税手续费返还=

2,619,072.43 259,735.08=2,878,807.51 

和3,009,007.51元 差额130,200元，主要系政府补助退回，如下所示：

而收到和资产相关的政府补助，主要抓取递延收益科目明细，一般情况下等于递延收益本期借方发生额，如下所示：

可见两者完全一致。

支付其他和经营活动有关的现流，也能够以这种方式匡算，篇幅有限，不在此处展开，如果有兴趣，欢迎点赞留言。

06

总结：

本文为如何编制现金流量表的第三篇，主要描述收到和支付其他与经营活动有关的现流，包括哪些内容，如何从科目中寻找，怎么进行分析从而反映相应的现金流入流出的内容，最后，如何去财务报告附注中对数据进行相互印证。后续会继续展开该部分内容。有兴趣请积极关注。

今天电脑速度真得渣，原先的文章链接放不上去，大家有兴趣只能自己回去找了。不好意思啦。

最后祝周末愉快！