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第一节 对外投资的核算 一、对外投资的概念： 二、投资分类： （一）按时间分： 1．短期投资。 2．长期投资。 （二）按内容分： 1．股票。 2．债券。 3．其他。 （三）按投资性质分： 1．股权投资。 2．债券投资。 三、投资的计价原则：按实际成本入帐。 1．存款、现金等货币资金投资的，按实际支付的金额计价。 2．以实物、无形资产投资的，按评估确认、或者合同协议约定的价值计价。 购买的股票按实际支付的款项计价，如其中包括宣布发放、但尚未支取的股利，则尖扣除。 四、短期投资的核算： （一）短期投资核算的主要内容： 1．有价证券的购入。 2．收取股利和利息。 3．有价证券的卖出。 （二）有价证券购入的核算： 1．入账时间：以付款时间为准。 2．入帐价格：以取得投资的实际购入成本入帐，不是指有价证券的面值（包括买价、佣金、手续费等）。 如果支付的价款中，包含有应计利息，或以宣布发放、但尚未兑现的股利，这部分利息或股利，不能作为有价证券的成本入帐，而应作为其他应收款处理。 （三）短期投资持有者收益： 收益分为：持有期的股利和利息、出售所产生的损益。 1．股利收入。 A购买时所带来的股利收入。 买入：其他应收款。 收到股利卖出：借：银行存款 贷：其他应收款－应收股利 B因本期持有而获股利： 借：银行存款 贷：投资收益 2．利息收入：不按期预计，只在转让或到期还本付息时，才记入当期投资收益中。 A若属于持有期利息收入，在收到利息收入时： 借：银行存款 贷：投资收益－债券投资收益 B若是购买时带来的利息收入，则在购入时已计其他应收款－应收利息，则收到利息时，冲减其他应收款。 （四）出售有价证券的损益： 1．不含股利和利息的有价证券出售的损益核算： 出售的损益＝卖价－有价证券的帐面成本。 如：某种股票的帐面价值为4000元，售出时实得款5000元。 借：银行存款 5000 贷：短期投资4000 投资收益 1000 2．含有股利和利息的有价证券出售的损益核算： 损益＝卖价－（出售有价证券的帐面价值+已入帐应收股利或应收利息） 如：某企业持有丙公司的公司债券，其成本为1万元，应计利息为200元，该公司出售此债券收入10500元。 A若该笔应收利息在出售债券前，未作为其他应收款入帐，则该笔出售出务的会计分录为： 借：银行存款 10500 贷：短期投资－债券投资10000 投资收益－债券投资收益500 B若该项应计利息已作为其他应收款，在出售前入帐，则该笔出售出务的会计分录为： 借：银行存款 10500 贷：短期投资－债券投资10000 其他应收款－应收利息200 投资收益－债券投资收益300 （五）例子： A购买A公司股票10000元，其中包括手续费200元，和以宣告发放的股利500元，股票的面值3000元。 借：短期投资－股票投资9500 其他应收款－A公司500 贷：银行存款 10000 B收到股利500元存入银行 借：银行存款 500 贷：其他应收款500 C转让上述股票，实收价款11000，存入银行。 借：银行存款 11000 贷：短期投资－股票投资9500 投资收益 1500 D如果转让上述股票前，A公司又宣告发放股利600元。 借：其他应收款600 贷：投资收益 600 E 600元的股利尚未收回，转让以上股票，价款为11000. 借：银行存款 11000 贷：短期投资9500 其他应收款600 投资收益 900 F购买B厂的债券，面值19000，由银行付款20000，其中包含截止购买日为止应计利息有1000元，该债券到期还本付息。 借：短期投资－债券投资19000 其他应收款－应收利息1000 贷：银行存款 20000 G上述债券到期，收到还本付息款20500元。 借：银行存款 20500 贷：短期投资19000 其他应收款1000 投资收益 500 H A公司于本年4月1日，购入B企业的债券10万元，年息率为12%，每半年付息一次，购入时，应垫付本年1－3月利息3000元。 借：短期投资－债券投资100000 其他应收款－应收利息3000 贷：银行存款 103000 I 7月1日收到上半年利息6000元。 借：银行存款 6000 贷：其他应收款－应收利息3000 投资收益 3000 五、长期股权投资的核算： 投资按性质不同分：股权、债券、其他。 （一）长期股权投资核算的成本法和权益法，各自适用的企业（按国际惯例）： 1．企业投资占投资企业资本总额或股本总额25%以下，所拥有的股权不仅仅对被投资企业的经营决策产生重大影响时，采用成本法进行股权投资核算。 2．企业投资占投资企业资本总额或股本总额25%－50%之间，而且所拥有的股权，足以对被投资企业的经营决策产生重大影响时，采用权益法进行长期股权投资核算。 3．企业投资占投资企业资本总额或股本总额50%以上，或者实质上拥有被投资企业控制权，这时不仅要采用权益法进行长期股权投资核算，而且投资企业要编制合并报表。 我国选择的标准为： 1．如果投资企业对被投资企业经营决策无控制权，采用成本法进行股权投资核算。 2．如果投资企业对被投资企业经营决策有控制权，这时不仅要采用权益法进行长期股权投资核算，而且投资企业要编制合并报表。 （二）成本法核算： 按投资原始成本核算股权投资的方法，它以企业实际投资的金额作为核算的依据，反映在长期投资帐户帐面上价值是长期股权投资的原始成本，要点如下： 1．投资时，以实际支出数入帐，未收回投资前，其帐面价值一律作调整。 2．收到发放的比例，一律记入当期的投资收益帐户中。 3．长期投资帐户的余额，反映的是长期股权投资的原始成本。 成本法的主要特点： 投资者投资帐户的余额，反映不出它在被投资者的权利中所占的份额。 1．威远公司（股份）购买某公司发行的40万股股票的10%，每股售价25元，其中每股售价中，包括已宣布发放的股利5元，另外购买时发生交易费用3000元，款项均通过银行支付。 借：长期投资－股票投资8000000 其他应收款－应收股利2000000 贷：银行存款 10000000 2．威远公司（股份）以固定资产投资于中鑫股份有限公司，原值4万元，已提折旧1万元，投资双方决定以净值折旧入股。 借：长期投资－其他投资30000 累计折旧10000 贷：固定资产 40000 3．中鑫股份有限公司宣布的股利，实际兑现（收到股利）。 借：银行存款2000000 贷：其他应收款2000000 （三）权益法核算： 就是按投资企业在被投资企业权益中占有的实际份额，核算股权投资的方法，在这种方法下，长期投资帐户的帐面价值，反映的是投资企业在被投资企业权益中占有的实际份额，而不是原始成本。要点如下： 1．企业进行股权投资时（认购股票或投入资金），按实际成本入帐，这点与成本法相同。 2．投资企业对于被投资企业报告期内发生的经营收益或亏损，要按它在被投资企业的投资额占被投资企业总额中的比例，来调整长期投资帐户。 两种情况： A如果被投资企业发生经营收益，则按比例调增长期投资帐户的金额。 B如果发生经营亏损，则按比例调减长期投资帐户的金额。 3．收到被投资企业发放的股利，或分配的利润时，作为长期投资帐户帐面价值减少的处理。 4．长期投资帐面的价值，不反映长期投资的原始成本，而反映投资企业应享有的被投资企业所有的权益中相应的份额。 投资企业“长期投资”帐户的期末余额＝被投资企业期末所有者权益总额×投资企业投资总额/被投资企业实收资本总额 特点：投资者投资帐户的余额，反映的是其投资额在被投资者的所有者权益中所占的份额。 1．威远公司购买康华公司发行的40万股股票中的52%，每股售价15元。另外发生交易费用2000元，款项已通过银行支付。 借：长期投资－股票投资 其他应收款－应收股利3122000（400000×52%×15+2000） 贷：银行存款 3122000 2．威远公司以企业的一项专利向外单位投资，该无形资产的帐面价值3万元，双方认定的投资作价为35000元，则投资时，威远公司作会议分录： 借：长期投资－其他投资35000 贷：无形资产－专利权30000 资本公积 5000 3．康华公司本年度实现净收益2000万元，共发放股利1110万元。 借：长期投资－股票投资 10400000（2000万×52%） 贷：投资收益－股票投资收益10400000 借：银行存款5772000（1110万×52%） 贷：长期投资－股票投资5772000 六、长期债券投资的核算： 三种方式：按面值购入、溢价、折价 （一）按面值购入债券的核算 借：长期投资－债券投资 贷：银行存款 （二）按溢价购入债券的购入、摊销及到期收回的核算。 （三）按折价购入债券的购入、摊销及到期收回的核算。 七、其他投资的核算： 1．以设备向其他单位投资，原值20万元，已提折旧3万元，评估确认价25万。 借：长期投资－其他投资 170000 累计折旧 30000 贷：固定资产 200000 借：长期投资－其他投资 80000（25－20+3） 贷：资本公积 80000 被投资企业作会计分录： 借：固定资产250000 贷：实收资本250000 2．以原材料向其他单位投资，帐面价值16万元，双方协商价格15万元。 借：长期投资－其他投资150000 资本公积 10000 贷：原材料160000 3．收到被投资单位分来的利润75000，存入银行，用成本法和权益法别核算 成本法： 借：银行存款75000 贷：投资收益75000 权益法： 借：银行存款75000 贷：长期投资75000 |
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