递延所得税资产相关账务处理一、递延所得税...

递延所得税资产相关账务处理

一、递延所得税资产,就是未来预计可以用来抵税的资产,递延所得税是时间性差异对所得税的影响,在纳税影响会计法下才会产生递延税款. 是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算、影响(减少)未来期间应交所得税的金额。

比如;企业按制定的固定资产折旧政策当年计提的折旧为40万元，税前会计利润为100万元，计算的税后净利润为100-100*25%=75万元，但按税法规定年折旧应为20万元，则应税利润为120万元，应增加交税（120-100）*25%=5万元，这5万元就形成了递延所得税资产。这里并不表明企业折旧政策不符合财务制度的相关规定，而是合规的，这增交的5万元并不影响当年的税后净利润，税后净利润仍为75万元。但这5万元递延所得税资产在以后年度转入所得税费用，影响以后年度的利润。

二、递延所得税资产核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产，应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算，递延所得税资产是由于会计利润与计税基础不一致所造成的所得税暂时性差异.

（1）增加时:

借:递延所得税资产

贷:所得税费用

（2）减少时:

借:所得税费用

贷:递延所得税资产

三、递延所得税资产的主要账务处理

1、企业在确认相关资产、负债时,根据所得税准则应予确认的递延所得税资产,借记"递延所得税资产",贷记"所得税-递延所得税费用"、"资本公积--其他资本公积"等科目。

2、资产负债表日,企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的,借记"递延所得税资产",贷记"所得税--递延所得税费用"、"资本公积--其他资本公积"等科目;应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的,做相反的会计分录。

3、资产负债表日,预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的,按应减记的金额,借记"所得税-当期所得税费用"、"资本公积--其他资本公积"科目,贷记"递延所得税资产"。

假如A企业收入为400万元，成本为200元，计提的折旧是160万元，而税务局认定可以每期计提100万元，那么会计利润=400-200-160=40万元，会计计算的所得税为40*25%=10万元。而纳税调整时应当调增60万元（160-100），应纳税所得额为40+60=100万元，根据应纳税所得额计算的所得税即为100*25%=25万元，　
　　
借：递延所得税资产15

贷：所得税费用 15
　

至于应纳税所得额就应该由40万元调增到100万元
　　
借：所得税费用 25
　　
贷：应交税费—应交所得税 25

四、递延所得税资产的转回

递延所得税资产的转回，递延所得税转回的意思是可抵扣暂时性差异已经不存在了，所以要将之前确认的递延所得税资产冲减，就是转回。

所得税会计核算下，企业应在资产负债表日对因产生会税暂时性差异从而确认递延所得税资产的账面价值进行复核。

1、如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异，则应对原来确认的递延所得税资产进行调整，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额：
借：所得税费用、其他综合收益等
贷：递延所得税资产

2、如果以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，则应相应恢复递延所得税资产的账面价值，做与上述相反的分录：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用、其他综合收益等

比如某企业第一年可抵扣暂时性差异为200万元，税率25%，确认50万元的递延所得税资产。
第二年可抵扣暂时性差异变为100，那么此时递延所得税资产的余额应为25万元，因此要转回25万元的递延所得税资产，分录为：

借：所得税费用 25

贷：递延所得税资产 25