2019年注册会计师考试《会计》计算综合题模拟练习(120分钟)

计算分析题

1.甲公司2×16年度发生如下交易或事项：

（1）由于原材料供应不及时，导致甲公司某批产品的生产耽搁，给甲公司带来了重大经济损失。与原材料的供应商乙公司协商未果，2×16年6月2日，甲公司将乙公司告上法庭，要求乙公司赔偿经济损失200万元。至2×16年12月31日该案件尚未结案，经相关人士分析，甲公司很可能获胜，预计能够从乙公司取得200万元的经济损失赔偿。甲公司的会计处理为：

借：其他应收款 200

贷：营业外收入 200

（2）2×16年10月1日，甲公司销售一批A产品给丙公司，售价为300万元，成本为200万元。销售合同约定：A产品6个月内存在质量问题，可以无条件退货；1年内，如有质量问题，免费提供维修服务。产品质量维修费用，在退货期满后根据实际销售额的1%予以确定。月初该产品的质量维修费用余额为5万元，当年以银行存款支付实际发生的产品质量维修服务费用3万元。至2×16年12月31日该批A产品尚未发生退货。

甲公司的会计处理为：

发生的产品质量维修费用：

借：预计负债 3

贷：银行存款 3

计提产品质量维修费用：

借：销售费用 2.7

贷：预计负债2.7

（3）2×16年12月1日，接到法院通知，被告知银行已经提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款本息2000万元，另支付逾期借款罚息20万元。至2×16年12月31日，法院尚未做出判决。对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还全部本息外，还有70%的可能性需要支付逾期罚息15万元和诉讼费用5万元。

借：营业外支出 2020

贷：预计负债 2020

其他资料：不考虑其他因素及相关税费的影响。

要求：逐项分析、判断甲公司的上述会计处理是否正确，并说明理由及编制更正分录。

（有关会计差错更正，均按照当期差错进行处理）

2.2×19年6月15日，政府与甲企业签订了科技计划项目合同书，拟对甲企业的新药临床研究项目提供研究补助资金。该项目总预算为600万元，其中，政府资助200万元。政府应当在合同签订之日起30日内将资金拨付给甲企业。根据双方约定，甲企业应当按合同规定的开支范围，对政府资助的经费实行专款专用。项目实施期限为自合同签订之日起30个月，期满后甲企业如未通过验收，在该项目实施期满后3年内不得再向政府申请科技补贴资金。甲企业于2×19年7月10日收到补助资金。2×19年7月25日按项目合同书的约定购置相关设备，设备成本150万元，其中使用补助资金60万元，该设备使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。2×19年8月25日按项目合同书的约定，支付研发阶段的研发费用100万元，其中使用补助资金40万元。假设本例中不考虑相关税费等其他因素，甲企业对政府补助选择净额法进行会计处理。

要求：

（1）编制2×19年7月10日甲企业实际收到补贴资金的账务处理。

（2）编制2×19年7月25日甲企业购入设备的账务处理。

（3）编制2×19年8月25日甲企业支付研发费用的账务处理。

（4）编制2×19年8月末甲企业计提折旧的账务处理。

综合题

1.甲公司2×12年11月1日在进行内部审计时，发现甲公司的如下交易或事项存在问题：

（1）2×11年12月31日，某生产线的原价为2000万元，已计提折旧600万元，未计提减值准备。该生产线预计使用年限为10年，已使用3年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。当日该生产线公允价值减去处置费用后的净额为1200万元，预计未来现金流量的现值为1000万元，甲公司确认的可收回金额为1000万元，并计提400万元的减值准备。计提减值准备后，该生产线的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均未发生变化（税法的预计净残值、预计使用年限、折旧方法与会计一致）。2×12年度，该生产线生产的产品已完工但尚未对外出售。

（2）2×11年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的3年期债券，面值为500万元，票面年利率为5%，实际支付486.63万元，实际年利率为6%。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。乙公司于每年1月3日支付上年度利息。甲公司按照面值和票面利率确认应收利息和投资收益。假定甲公司按月确认投资收益。

（3）2×12年1月1日，甲公司经评估确认当地的房地产市场交易条件成熟，遂将其一栋对外出租的办公楼的后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式。该办公楼原价为2000万元，已计提折旧800万元，预计使用年限为20年，未计提减值准备，当日该办公楼的公允价值为1600万元。甲公司在进行会计处理时，将该投资性房地产的公允价值与账面价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，并在2×12年度计提折旧100万元。

（4）2×12年1月1日，甲公司经批准发行可转换公司债券100万份，每份面值为100元，票面年利率为2%，该债券期限为5年，每年年末支付本年度利息，无发行费用。甲公司实际收到价款9638万元，全部计入应付债券，并按照面值和票面年利率计算利息费用，计入财务费用。假定市场上不附转换权的同类债券的市场年利率为6%。

（5）2×12年5月1日，甲公司销售给丙公司一批产品，售价为200万元，成本为130万元。销售合同约定，丙公司在12个月内发现该产品存在质量问题，可以随时退货。由于该商品系甲公司新研发的产品，无法可靠估计该产品的退货率。甲公司于当日发出商品，并确认收入200万元，结转成本130万元。

其他相关资料：

①甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%；进行上述会计差错更正时，不需要考虑2×12年度相应的所得税调整。不考虑除所得税外的其他相关因素。

②甲公司按照净利润的10%计提盈余公积。

③2×12年11月的相关事项均未进行会计处理。

④相关系数如下：

（P/A，6%，3）=2.673；（P/A，6%，5）=4.2124；（P/F，6%，3）=0.8396；（P/F，6%，5）=0.7473。

要求：

（1）逐项分析、判断甲公司的上述处理是否正确，并说明理由，如不正确，请做出相关的更正分录。

（2）计算上述事项对2×12年年初留存收益的影响金额。

2.甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司2×15年及2×16年发生的相关交易事项如下：

（1）2×15年1月1日，甲公司以发行股份10000万股为对价从乙公司的控股股东—丙公司处受让乙公司50%股权，该日股票收盘价为1.3元，并办理了股东变更登记手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为19000万元，公允价值为20000万元（含原未确认的无形资产公允价值1000万元），除原未确认入账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

甲公司受让乙公司50%后，共计持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50%股权时，所持乙公司30%股权的账面价值为6400万元，其中投资成本5500万元，损益调整800万元，其他权益变动100万元；公允价值为7600万元。

（2）2×15年1月1日，乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为19000万元，其中实收资本16000万元，资本公积100万元，盈余公积为290万元，未分配利润2610万元。

该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用60万元。

甲公司与丙公司协议约定，丙公司承诺本次交易完成后的2×15、2×16和2×17年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于600万元、800万元和1000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，丙公司将按照出售股权比例，对实际实现的净利润与预期实现的部分的差额以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。

2×15年1月1日，甲公司认为乙公司在2×15年至2×17年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。

（3）乙公司2×15年实现净利润500万元，较原承诺利润少100万元。2×15年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司2×16年和2×17年实现净利润分别为600万元和700万元；经测试该时点商誉未发生减值。2×15年度，乙公司因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）公允价值上升产生其他综合收益80万元，无其他所有者权益变动。

2×16年2月10日，甲公司收到丙公司2×15年业绩补偿款50万元。

（4）2×16年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权70%，转让价格为21000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余下10%股权的公允价值为3000万元。转让乙公司70%股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、也不能够对乙公司施加重大影响，将剩余股权作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

其他相关资料：

甲公司、乙公司、丙公司、丁公司无任何关联方关系。乙公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）计算甲公司2×15年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。

（2）计算甲公司2×15年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。

（3）计算甲公司2×15年度合并财务报表中因购买乙公司50%股权应确认的投资收益。

（4）对于因乙公司2×15年未实现承诺利润及估计2×16年和2×17年不能实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。

（5）根据资料（1）至（3）编制甲公司2×15年年末合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。

（6）根据上述资料，计算甲公司2×16年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

（7）根据上述资料，计算甲公司2×16年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益。

答案解析

计算分析题

1.

【答案】

（1）甲公司的会计处理不正确。

理由：或有资产不满足资产的定义，不能确认为企业的资产。

更正分录：

借：营业外收入 200

贷：其他应收款 200

（2）甲公司计提产品质量维修费用的会计处理不正确。

理由：产品质量维修费用，在退货期满后再根据实际销售额的1%予以确定。

更正分录：

借：预计负债 2.7

贷：销售费用2.7

（3）甲公司确认预计负债的会计处理不正确。

理由：甲公司需要偿还的本息，已经作为企业的负债，不属于或有事项；诉讼费用应当计入“管理费用”，罚息支出应当计入“营业外支出”。

更正分录：

借：预计负债 2000

管理费用 5

贷：营业外支出2005

2.

【答案】

（1）2×19年7月10日甲企业实际收到补贴资金：

借：银行存款 200

贷：递延收益 200

（2）2×19年7月25日购入设备：

借：固定资产 150

贷：银行存款 150

借：递延收益 60

贷：固定资产 60

（3）2×19年8月25日支付研发费用：

借：研发支出 100

贷：银行存款 100

借：递延收益 40

贷：研发支出 40

（4）2×19年8月末甲企业计提折旧的账务处理

借：研发支出 0.75

贷：累计折旧 0.75

四、综合题

1.

【答案】

（1）

资料（1）：甲公司的会计处理不正确。

理由：可收回金额是根据公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者确定的。

更正分录：

对2×11年度相关项目的调整：

借：固定资产减值准备 200

贷：以前年度损益调整 200

借：以前年度损益调整 50（200×25%）

贷：递延所得税资产 50

借：以前年度损益调整 150

贷：利润分配——未分配利润 150

借：利润分配——未分配利润 15

贷：盈余公积 15

对2×12年度相关项目的调整：

借：库存商品 23.81[200/（10-3）×10/12]

贷：累计折旧 23.81

资料（2）：甲公司确认投资收益的金额错误。

理由：以摊余成本计量的金融资产，应当按照账面余额和实际利率计算确定投资收益金额。

更正分录：

对2×11年度相关项目的调整：

借：债权投资——利息调整 4.20（486.63×6%-500×5%）

贷：以前年度损益调整 4.20

借：以前年度损益调整 1.05（4.20×25%）

贷：应交税费——应交所得税 1.05

借：以前年度损益调整 3.15（4.20-1.05）

贷：利润分配——未分配利润 3.15

借：利润分配——未分配利润 0.32

贷：盈余公积 0.32

2×11年年末，债权投资调整后的摊余成本=486.63×（1+6%）-500×5%=490.83（万元）

对2×12年度相关项目的调整：

借：债权投资——利息调整 3.71

[（490.83×6%-500×5%）×10/12]

贷：投资收益 3.71

资料（3）：甲公司的会计处理不正确。

理由：投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式，变更日，公允价值与账面价值之间的差额计入留存收益；公允价值模式后续计量的投资性房地产不应当计提折旧。

借：其他综合收益 400

贷：盈余公积 30[1600-（2000-800）]×（1-25%）×10%

利润分配——未分配利润 270

递延所得税负债 100

借：投资性房地产累计折旧（摊销） 100

贷：其他业务成本 100

资料（4）：甲公司的会计处理不正确。

理由：可转换公司债券，应当将负债成分的公允价值和权益成分的公允价值分开计量。

负债成分的公允价值=10000×2%×（P/A，6%，5）+10000×（P/F，6%，5）=8315.48（万元）；

权益成分的公允价值=9638-8315.48=1322.52（万元）。

2×12年1-10月应调整的利息费用=（8315.48×6%-10000×2%）×10/12=249.11（万元）。

更正分录：

借：应付债券——利息调整 1322.52

贷：其他权益工具 1322.52

借：财务费用 249.11

贷：应付债券——利息调整 249.11

资料（5）：甲公司确认收入和结转成本的分录不正确。

理由：甲公司无法可靠估计该产品的退货率，因此在发出商品时，不应当确认收入结转成本，应当在退货期满时，按照实际销售数量确认收入并结转成本。

更正分录：

借：主营业务收入 200

贷：应收账款 200

借：应收退货成本 130

贷：主营业务成本 130

（2）上述事项对2×12年年初留存收益的影响金额=150+3.15+300=453.15（万元）。

2.

【答案】

（1）甲公司2×15年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本=6400+10000×1.3=19400（万元）。

借：长期股权投资 19400

贷：长期股权投资—投资成本 5500

—损益调整 800

—其他权益变动 100

股本 10000

资本公积 3000

借：管理费用 60

贷：银行存款 60

（2）合并成本=7600+13000=20600（万元）；

商誉=20600-20000×80%=4600（万元）。

（3）应确认的投资收益=（7600-6400）+100=1300（万元）。

（4）甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2×15年）损益。

理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。

交易性金融资产公允价值=（600-500）×50%+（800-600）×50%+（1000-700）×50%=300（万元）。

借：交易性金融资产 300

贷：公允价值变动损益 300

2×16年2月收到补偿款时：

借：银行存款 50

贷：交易性金融资产 50

（5）

借：无形资产 1000

贷：资本公积 1000

借：管理费用 100

贷：无形资产 100

借：长期股权投资 1200（7600-6400）

贷：投资收益 1200

借：资本公积 100

贷：投资收益 100

借：长期股权投资 384

贷：投资收益 320[（500-100）×80%]

其他综合收益 64（80×80%）

借：股本（实收资本） 16000

资本公积 1100（1000+100）

其他综合收益 80

盈余公积 340（290+50）

未分配利润 2960（2610+500-100-50）

商誉 4600

贷：长期股权投资 20984（19400+1200+384）

少数股东权益 4096[（16000+1100+80+340+2960）×20%]

借：投资收益 320

少数股东损益 80

年初未分配利润 2610

贷：提取盈余公积 50

年末未分配利润 2960

（6）甲公司2×16年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益=（21000+3000）-19400+100=4700（万元）。

借：银行存款 21000

贷：长期股权投资 16975（19400×70%/80%）

投资收益 4025

借：资本公积 100

贷：投资收益 100

借：交易性金融资产 3000

贷：长期股权投资 2425（19400×10%/80%）

投资收益 575

（7）甲公司2×16年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益=（21000+3000）-（20000+500-100+80）×80%-4600+80×80%=3080（万元）。