【原】19年以前双分录年代，固定资产入账时就已经费用化了，处置时净值再列费用会不会重复呢？

吴洲书馆欢迎您 2019-10-21

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一、2019年前行政事业单位的会计账体现的是收付实现制，仅做预算会计，不做财务会计。

1、2019年前购买固定资产的会主分录（即预算会计分录）：

借记：固定资产 15000

贷记：非流动资产基金——固定资产 15000

借记：事业支出 15000

贷记：零余额账户用款额度 15000

此时固定资产（15000元）入账时不仅资本化而且进行了费用化。
　2、19年前事业单位的固定资产是不需要计提折旧。

二、2019年后政府会计进行了大力改革，不仅要现的是收付实现制，而且还要体现权责发生制，即不仅要做预算会计还要做财务会计（也就是指平行记帐法）。

2019年后购买固定资产的业务分录：
1、财务会计分录：

借：固定资产 15000

贷：零余额账户用款额度 15000

预算会计分录：

借：事业支出 15000

贷：资金结存 15000

在平行记账下：财务会计对固定资产（15000元）进行资本化并，但在预算会计中固定资产（15000元）入账时给于费用化。
2、固定资产按月提折旧时（注：残值占原资产的5%,折旧年限是5年）。

财务会计分录：

借：业务活动费/单位管理费 237.5

贷：固定资产累计折旧 237.5

3、预算会计分录不做！

在平行记账下：财务会计对固定资产每月的折旧费（237.5元）进行费用化，但预算会计不做分录。

4、处置固定资产时，先以捐增固定资产为例。资产原值15000元，累计折旧为9000元，支付运杂费300元。

借：待处理财产损溢--固定资产--待处理财产价值   6000
　　固定资产累计折旧                9000
    贷：固定资产--专用设备                         15000
借：资产处置费用                 6000
    贷：待处理财产损溢--固定资产--待处理财产价值        6000
借：资产处置费用                   300
    贷：银行存款--基本户                    300
预算会计：
借：其他支出--其他                         300
　　贷：资金结存--货币资金--银行存款                300

在平行记账下：财务会计对处置的固定资产净值（6000元）及发生的支出（300元）进行费用化，但预算会计仅对处置资产发生的支出（300元）进行费用化，所以在预算会计中不会出现处置时净值重复列费用的现象。

4、处置固定资产时，再以报废资产为例：资产原值11000元，累计折旧为9000元，支付运杂费300元，收到残料款1000元。
1、做表报废处理时
借：待处理财产损溢--固定资产--待处理财产价值   2000
　　固定资产累计折旧                             9000
     贷：固定资产                    11000
借：资产处置费用                              2000
  贷：待处理财产损溢--固定资产--待处理财产价值      2000
2、支付清理理费300元
借：待处理财产损溢--固定资产--净收入           300
     贷：银行存款                          300
3、收到残料款1000元时
借：银行存款                                1000
货：待处理财产损溢--固定资产--净收入            1000
4、处理净收入上缴财政时
借：待处理财产损溢--固定资产--净收入             700
    贷：应缴财政款                             700
5、上述4步业务中的预算会计都不需做！