【纳税实务】应纳税税额低于一元如何进行会计处理？

根据《国家税务总局关于1元以下应纳税额和滞纳金处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第25号）规定，主管税务机关开具的缴税凭证上的应纳税额和滞纳金为1元以下的，应纳税额和滞纳金为零。

在《中华人民共和国印花税暂行条例》中，还有下面规定：应纳税额不足一角的，免纳印花税。应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算缴纳。

【例1】某查账征收的个体工商户，2019年6月从银行贷款15000元，应当缴纳借款合同印花税0.75元（15000×0.05‰）。会计处理如下：

借：税金及附加   0.75

       贷：应交税费——应交印花税 0.75

因为0.9元的印花税不需要实际缴纳，也就不再符合负债确认条件。因此，月末会计上应按原计提路径冲回，会计处理如下：

借：应交税费——应交印花税 0.75

       贷：税金及附加                   0.75

因1元以下应纳税额不需要实际缴纳的税款，会计处理时除涉及增值税以外，涉及其他税费的处理一般都要按原计提路径冲回。

财会〔2016〕22号文件规定， 小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益；增值税一般纳税人对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。

【例2】某小规模纳税人2019年第2季度由于某种原因一直处于停业状态，只取得一笔含税收入为33元。则销售额为32.04元〔33÷（1＋3%）〕，应纳增值税额为0.96元〔33÷（1＋3%）×3%〕。会计处理如下：

（1）取得收入时

借：银行存款           33

      贷：主营业务收入                 32.04

             应交税费——应交增值税  0.96

（2）应计提城建税0.07元（0.96×7%），教育费附加0.03元（0.96×3%），地方教育附加0.02元（0.96×2%）。

借：税金及附加     0.12

       贷：应交税费——应交城建             0.07

          应交税费——应交教育费附加       0.03

          应交税费——应交地方教育附加    0.02

（3）季末时应把增值税转入“主营业务收入”科目，城建税及附加冲回。

借：应交税费——应交增值税             0.96

      贷：其他收益                                        0.96

借：应交税费——应交城建税              0.07

      应交税费——应交教育费附加        0.03

      应交税费——应交地方教育附加     0.02

      贷：税金及附加                                     0.12

 “其他收益”是《企业会计则第16号—政府补助》修订后新增的一个损益类会计科目，应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。该科目专门用于核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助。

由于财会〔2016〕22号文件只规定了免征的增值税要转入当期损益类科目，但并没有指明转入何种损益类科目，也有观点认为，减免的增值税应转入“主营业务收入”科目。