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中国税网特约研究员樊剑英 “资产净值”首先出现在《企业所得税法实施条例》第十一条规定：企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。 之后清算配套文件《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）进一步明确：“企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。” 以上前后两个文件都在明确“清算所得”的计算公式，根据以上两个公式我们以案例分析“资产净值”涵义如下： 例如，A房地产公司全部资产计税基础1000万元，可变现价值2000万元，全部负债计税基础500万元，可偿还400万元，所有者权益500万元，清算费用及相关税费100万元，其清算所得及资产净值是多少？ 清算所得按照财税[2009]60号公式计算=企业的全部资产可变现价值或交易价格－资产的计税基础－清算费用－相关税费＋债务清偿损益，其中债务清偿损益=债务的计税基础－债务的实际偿还金额。 清算所得=（2000－1000）－100+（500－400）=1000万元。 清算所得按照《企业所得税法实施条例》第十一条规定公司计算=企业的全部资产可变现价值或者交易价格－资产净值－清算费用－相关税费，且也应等于1000万元。则资产净值=企业的全部资产可变现价值或者交易价格－清算费用－相关税费－清算所得=2000－100－1000=900万元。即资产净值=资产的计税基础－债务清偿损益=1000－（500－400）=900万元。 回顾原《企业所得税暂行条例》及其实施细则对于清算所得的规定，即纳税人依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。清算所得是指纳税人清算时的全部资产或财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。用公式表示为：清算所得＝纳税人清算时的全部资产或者财产－清算费用－损失－负债－企业未分配利润－公益金和公积金－实缴资本。 原规定公式计算清算所得=2000－100－（400－500）－500－500=1000万元，与上述计算等值。说明企业所得税法关于清算所得的实质内容未变，表达方式上有所不同。新的税法规定考虑到财务会计对清算损益的一般核算方法通常需设置“清算费用”“清算损益”两个科目来具体核算，以“清算费用”来分别归集核算有关清算费用支出；以“清算损益”来核算资产的盘盈和盘亏、债权和债务的清理净损益、财产的重估增（减）值以及财产变现的增（减）值等。新的公式更加便于理解和操作。 按照原公式推理，资产净值=损失+负债+所有者权益=（400-500）+500+500=900万元，假设上述资产、负债计税基础与账面价值一致，那么所有者权益等于净资产，资产净值等于净资产与负债和损失之和=500+500+（400－500）=900万元。 经以上分析可知，资产净值=资产的计税基础－债务清偿损益=负债+损失+所有者权益=负债+损失+净资产。 那么资产的净值和财产净值又是什么涵义呢？ 显然这里的资产的净值和财产净值概念与上述资产净值的概念不同，这里表达的意思应为所转让资产的账面余值。但不符合税法规定的各种准备也不能税前扣除。中国税网特约研究员樊剑英 在所得税处理中，对应“资产净值”的理解应不同于一般会计意义上的“净资产”的概念。会计意义“净资产”=所有者权益=资产总额－负债总额。“资产净值”的内涵要比“净资产”的内涵大的多。 “资产净值”首先出现在《企业所得税法实施条例》第十一条规定：企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。 之后清算配套文件《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）进一步明确：“企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。” 以上前后两个文件都在明确“清算所得”的计算公式，根据以上两个公式我们以案例分析“资产净值”涵义如下： 例如，A房地产公司全部资产计税基础1000万元，可变现价值2000万元，全部负债计税基础500万元，可偿还400万元，所有者权益500万元，清算费用及相关税费100万元，其清算所得及资产净值是多少？ 清算所得按照财税[2009]60号公式计算=企业的全部资产可变现价值或交易价格－资产的计税基础－清算费用－相关税费＋债务清偿损益，其中债务清偿损益=债务的计税基础－债务的实际偿还金额。 清算所得=（2000－1000）－100+（500－400）=1000万元。 清算所得按照《企业所得税法实施条例》第十一条规定公司计算=企业的全部资产可变现价值或者交易价格－资产净值－清算费用－相关税费，且也应等于1000万元。则资产净值=企业的全部资产可变现价值或者交易价格－清算费用－相关税费－清算所得=2000－100－1000=900万元。即资产净值=资产的计税基础－债务清偿损益=1000－（500－400）=900万元。 回顾原《企业所得税暂行条例》及其实施细则对于清算所得的规定，即纳税人依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。清算所得是指纳税人清算时的全部资产或财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。用公式表示为：清算所得＝纳税人清算时的全部资产或者财产－清算费用－损失－负债－企业未分配利润－公益金和公积金－实缴资本。 原规定公式计算清算所得=2000－100－（400－500）－500－500=1000万元，与上述计算等值。说明企业所得税法关于清算所得的实质内容未变，表达方式上有所不同。新的税法规定考虑到财务会计对清算损益的一般核算方法通常需设置“清算费用”“清算损益”两个科目来具体核算，以“清算费用”来分别归集核算有关清算费用支出；以“清算损益”来核算资产的盘盈和盘亏、债权和债务的清理净损益、财产的重估增（减）值以及财产变现的增（减）值等。新的公式更加便于理解和操作。 按照原公式推理，资产净值=损失+负债+所有者权益=（400-500）+500+500=900万元，假设上述资产、负债计税基础与账面价值一致，那么所有者权益等于净资产，资产净值等于净资产与负债和损失之和=500+500+（400－500）=900万元。 经以上分析可知，资产净值=资产的计税基础－债务清偿损益=负债+损失+所有者权益=负债+损失+净资产。 那么资产的净值和财产净值又是什么涵义呢？ 显然这里的资产的净值和财产净值概念与上述资产净值的概念不同，这里表达的意思应为所转让资产的账面余值。但不符合税法规定的各种准备也不能税前扣除。 |
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