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确定了!这种情况,税务机关不再为你代开专票

 cravencn 2019-12-07

近日,国家税务总局公告2019年33号发布,全面放开了小规模纳税人自行开具专用发票。

那么在此之前,小规模纳税人能自行开具专票的行业范围为国家税务总局公告2019年第8号文规定的8个行业。

值得注意的是,33号公告不仅放开了行业,对于之前试点纳税人销售其取得的不动产必须经过税务局代开这一个业务也不再限制。

自此,我们可以明确:

1、自2020年2月1日起,所有行业的小规模纳税人都可以自愿申请自行开具专票。

2、一旦申请自开,税务机关不再为其代开。

01

从2016年8月在全国91个城市的住宿业开始试点开始,小规模纳税人自开专票行业全面放开,经过了3年多的时间。

增值税小规模纳税人实行简易计税,按之前的政策规定小规模纳税人是不得自行开具增值税专用发票的。

但是2016年5月1日起在全国范围推开营改增试点以来,随着增值税小规模纳税人的剧增,代开专票的需求增大,为了解决这一现实问题,最早就是在专票需求极大的住宿行业进行试点,随着先行试点的经验积累,征管手段的完善,全面放开行业限制有了条件,所以我们才看到33号公告小规模纳税人自开专票全面放开的规定。

02

不管是自开专票还是代开专票,其征收率是不会变化的,征收率是根据业务来判定,而不是看是自开还是代开,你代开是3%,那么自开也是3%。

很多人都知道,小规模增值税是按照3%的征收率计税,但是很多人并不清楚,小规模并不是只有3%的征收率,还有部分行业和业务的征收率是5%的。

小规模纳税人适用简易计税方法按5%征收率计税的项目:

1、房地产开发企业中的小规模纳税人,销售自行开发的房地产项目,按照5%的征收率计税。

2、转让2016年4月30日前取得的土地使用权,以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额。

3、个人(个体工商户和其他个人,下同)销售其购买不足2年的住房。

4、销售其取得(不含自建)的不动产(不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产),应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。

5、小规模纳税人销售其自建的不动产,应以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。

6、房地产开发企业中的小规模纳税人,出租自行开发的房地产项目。

7、小规模纳税人出租其取得的不动产(不含个人出租住房),应按照5%的征收率计算应纳税额

8、以经营租赁方式将土地出租给他人使用。

9、提供劳务派遣服务,可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。

10、提供安全保护服务,比照提供劳务派遣服务的政策执行。

代开专票左上角有“代开”字样,自行开具的没有。

03

小规模纳税人自开专票需要先申请,一旦申请自开,税务机关不再为其代开。

小规模纳税人自开发票都需要先申请,进行票种核定,然后税控盘通过发行,最后领取发票自行开具就可以,目前可以通过电子税务局提交相应申请,当然如果当地没法网上处理,直接去大厅办理即可。

第一步:窗口申请

携带《统一社会信用代码证》,至办税服务大厅【涉税受理】窗口申请。

第二步:票种核定

第一步申请完成后,登录【国家税务总局xx市税务局】http://www.tax.sh.gov.cn--【电子税务局】--【我要办税】--【发票使用】--【发票票种核定】--【发票票种核定】,申请增加增值税专用发票。

第三步:查看审批结果

路径:【我要查询】--【办税进度及结果信息查询】,查看申请流程是否办结同意。

第四步:发行领票

如果申请流程已经同意并办结,请实名认证通过的办税人员携带税控盘或报税盘,先至办税服务大厅窗口发行,然后去发票发售窗口申领发票即可。

完成以上步骤,大家就可以在家自开专票了。

04

小规模纳税人购买税控盘和其后期维护费都是可以抵减应纳税额的。

抵减就是我们纳税人购买税控专用设备及其服务费,按规定取得合法凭证就可以全额抵减增值税,如果当期没有这么多增值税,还可以结转到下期继续抵减。意在鼓励纳税人使用税控系统。

从17年8月开始,税控设备及服务费本身又降价了。

税控设备费用及技术维护费可全额抵减,具体对小规模纳税人来讲就是填写在申报表的16行进行抵减。

情况1

当本期发生额小于或等于第15栏“本期应纳税额”时,按本期实际发生额填入《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第16栏“本期应纳税额减征额”抵减当期税额;

比如,纳税人缴纳2019年的维护费280,当期应纳税额15栏次为1000,

这种情况下,直接一次性抵减完毕了。

具体分录:

缴纳手续费时:

借:管理费用 280

贷:银行存款  280

抵减当期同时:

借:应交税费—应交增值税 280

贷:管理费用 280

情况2

当本期发生额大于第15栏“本期应纳税额”时,按本期第15栏“本期应纳税额”的金额填入《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第16栏“本期应纳税额减征额”,本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。

比如,纳税人缴纳了2019年的维护费280,当期应纳税额为200,

只能够在当期抵减200,剩余的80结转下期继续抵减。

缴纳手续费时:

借:管理费用 280

贷:银行存款  280

抵减当期同时:

借:应交税费—应交增值税 200

贷:管理费用 200

如果下期仍然没有产生应纳税额,则16行不填写数字,减免表期末数据自动到期初,留着以后继续抵。

直到哪一个纳税期间有了应纳税额,比如下期应纳税额又是1000,则把最后的80抵减了。

借:应交税费—应交增值税 80

贷:管理费用 80

这样就算抵减完毕了。

当然你说你一直免税,那这个本身就是抵减应纳税额,你没有税当然没法抵减了。但是小规模开了专票自然要交税,那么这个设备购置费和维护费就可以抵减应交税款了。

05

不管是自开的还是代开的专票,专票部分都是没法减免增值税的。

小规模纳税人代开或者自行开具的专用发票需算在免税销售额之内,但是其本身需要单独缴纳增值税。

这是什么意思呢?就是说专票的销售额在计算小微企业是否符合免征增值税时候要纳入来算,但是其又要单独交增值税。

比如,A公司2019年一季度代开了1万元增值税专用发票,自行开具了19万元增值税普通发票,那么算季度销售额时候就是1+19=20万元,不到30万元,满足小微企业免征增值税规定。

也就是算标准你得加进来一起算,交税专票还得单独交。

但是代开的1万元这部分是需要缴纳增值税的,其余的19万元免税。

免税的19万部分填写在9、10栏次,由于代开时候已经预缴了增值税300,所以本期实际应补税额是0。

如果A申请自开专票,那么其实是一样的,唯一的不同就是可以不用在开发票时候预缴税款,等到申报时候一起缴纳。

A公司2019年三季度自开了1万元增值税专用发票,自行开具了19万元增值税普通发票,那么算季度销售额时候就是1+19=20万元,不到30万元,满足小微企业免征增值税规定。

也就是算标准你得加进来一起算,交税专票还得单独交。

增值税申报表填写的时候,自开的专票按规定也是填写到代开栏次,和代开是一样的。

因为自开没有预缴,所以申报表填写这里就和代开的不一样。

06

自开避免了随征附加后期申报难的尴尬。

代开专票,税务机关除了把增值税征收了,一般还会把城建、教育费附加等一起征收了,但是财税[2016]12号规定,自2016年2月1日起,将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围,由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元)的缴纳义务人,扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人。

小规模纳税人就算开了专票,只要没超过销售额标准,教育费附加和地方教育费附加都是可以免的。

代开专票如果收了,后面申报还真不好处理,如果自开就简单多了,如果满足条件,我们在申报时候直接选择减免就行了。

教育费附加减免代码:0061042802

地方教育费附加减免代码:0099129999

当然,城建税也有减半的政策,也可以在申报时候一并享受。

增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

按照目前各省的具体政策,均按照50%的定格执行。所以,全国的小规模纳税人对的六税两费都享受减免50%政策。

其中城建税、教育费附加和地方教育费附加,本身是以实际缴纳增值税为计税依据算出的。

按上案例,A公司2019年3季度销售货物20万,按季度申报增值税,增值税是免征的,那么相应的城建及附加也免。

这种情况下,我们不用记账,申报时候直接零申报即可。

所谓零申报,就是保存并上传空白申报表。

而如果A是按月申报,当期缴纳了增值税,2019年8月销售额20万,那么应交增值税就是20万*3%=6000。

那么需要如实申报享受减征50%的优惠政策。

做分录

借:税金及附加 720

贷:应交税费-应交城建税 420

贷:应交税费-应交教育费附加 180

贷:应交税费-应交地方教育费附加 120

同时减征部分计入当期损益

借:应交税费-应交城建税 210

借:应交税费-应交教育费附加 90

借:应交税费-应交地方教育费附加 60

贷:营业外收入 360

07

小规模自开专票放开供纳税人自行选择,一旦选择则税务局不再为其打开,业务量少的单位当然可以不用购置税控盘,可以依旧去税务局代开,但是自开作为你一种可以选择的方式,必然会方便更多纳税人,特别是下游索取专票频繁的行业,比如住宿业等。

税控盘可抵减税额也减轻了纳税人负担,也会促进小规模纳税人申请最终去申请自开。

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