| 长期股权投资 初 始 计 量 企业合并（成本法） 非企业合并（权益法/成本法） 同一控制 非同一控制 合营、联营 重大影响以下公 允价不能计量 一次 多次交易 一次 多次交易 ①现金、资产 初始入账成本 支付代价的公允价相关税费 ②增发股份 初始入账成本 股票公允价 借 长期股权投资借 长期股权投资（股票公允价） 贷股本贷股本（面值） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 ③投资者投入 初始入账成本 合同协议价 借 长期股权投资借 长期股权投资（合同协议价） 贷实收资本贷实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价（倒挤） 借长期股权投资借长期股权投资（合并日被 合并方所有者权益账面价值 份额） 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 利润分配－利润分配－未分配利润未分配利润 贷贷银行存款银行存款/ /固定资产固定资产/ /无形无形 资产资产/ /库存商品库存商品/ /应收账款应收账款/ /股股 本本（账面价） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 应交税费应交税费 应交增值税（销项税应交增值税（销项税）） 应交消费税应交消费税 应交营业税应交营业税 个别报表 合并 借 长期股权投资借 长期股权投资 （购买 日购买方付出代价的公 允价） 贷贷 银行存款银行存款/ /固定资产固定资产/ / 无形资产无形资产/ /库存商品库存商品/ /应应 收账款收账款/ /股本股本（账面价） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 个别报表 合并报表 ①合并日初始投资成本合并日初始投资成本合 并日被合并方所有者权益账 面价值总份额 ②长投账面价值长投账面价值原份额下 账面价值＋新购买支付代价 的公允价 将账面价调为初始投资成本将账面价调为初始投资成本 借借资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 利润分配－未分配利润利润分配－未分配利润 （①②差额） 贷长期股权投资贷长期股权投资 ①购买日长投 入账原份额下 账面价值＋新 购买支付代价 的公允价 ②涉及其他综 合收益的， 购买 方出售出售该股权 时才可转入投 资收益 ①准备分录 借长投借长投（原份 额在购买日公 允价账面价） 贷贷投资收益投资收益 ②合并成本 原份额在购买 日的公允价值 ＋新购买支付 代价的公允价 ④涉及其他综 合收益的，转入 “投资收益” ③购买日的商 誉 审计、法律等与投资相关 的费用 借管理费用借管理费用 贷银行存款贷银行存款 计入成本 股票发行相关费用 借资本公积借资本公积股本溢价股本溢价 贷银行存款贷银行存款 长期股权投资 后 续 计 量 权益法权益法 成本法成本法 成本法转权益法成本法转权益法（追溯调整） 权益法转成本法权益法转成本法 增资增资 减资减资 增资增资 减资减资 调整 入账 价值 初始投资成本＞可辨 认净资产公允价份额 无 （合并报表中的商誉） 无 无 个别个别 合并报表合并报表 非同一控制 下多次交易 企业合并 （个别报表/ 合并报表） 初始投资成本 权益法下长投 的账面价 无 初始投资成本＜可辨 认净资产公允价份额 借借长期股权投资长期股权投资成本成本 贷营业外收入贷营业外收入 借长期股权投资借长期股权投资 贷盈余公积贷盈余公积（以前年度） 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 营业外营业外收入收入（当年） 按剩余比例 追溯 Chapter 24 处置股权丧 失对子公司 的控制权 被投 资方 盈利 亏损 调整净利润 无形资产少摊销 固定资产少折旧调减 存货卖掉的 （卖多少，减多少） 借长投借长投损益调整损益调整 （调整后净利润份额） 贷投资收益贷投资收益 无 借借长期股权投资长期股权投资 贷盈余公积贷盈余公积（以前年度） 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 投资收益投资收益（当年） 按剩余比例 追溯 合并报表 当期处置 投资收益投资收益 ①（处置股 权取得对价 ＋剩余股权 公允价） 原子公司自 购买日持续 计算的净资 产原持股 比例 ②商誉 ③＋其他综 合收益原 持股比例 无 未实现内部交易损益 ↓第一年没卖的调减 第二年卖掉调增 个 别 报 表 借长投借长投损益调整损益调整 （调整后利润未实现） 份额 贷投资收益贷投资收益 合 并 报 表 顺 销 借营业收入借营业收入 贷营业成本贷营业成本 投资收益投资收益 逆 销 借长借长期股权投资期股权投资 （未实现利润份额） 贷存货贷存货 内部交易损失是资产 减值造成的，不做帐 长期股权投资 超额亏损 实现盈余 借投资收益借投资收益 贷长投贷长投损益调整损益调整 （上限 长投账面价） 长期应收款长期应收款 预计负债预计负债（连带责任 时） 其余，备查簿备查簿登记 先冲备查簿备查簿的亏损额 借预计负债借预计负债 长期应收款长期应收款 长投长投损益调整损益调整 贷投资收益贷投资收益 宣 告 现 金 股利 借应收股利借应收股利 贷长期股权投资贷长期股权投资损益调整损益调整 成本成本（投资当年的分红） 借应收股利借应收股利 贷贷投资收益投资收益 借借盈余公积盈余公积（以前年度） 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 投资收益投资收益（当年） 贷长投贷长投 按剩余比例 借应收股利借应收股利 贷贷投资收益投资收益 借应收股利借应收股利 贷贷投资收益投资收益 其他 综合 收益 借长期股权投资－其他权益变动借长期股权投资－其他权益变动 贷资本公积贷资本公积其他资本公积其他资本公积 （处置长投时，才将“资本公积”转入“投资收益” ） 无 借长投借长投 贷资本公积贷资本公积 按剩余比例 无 无 未知 原因 借长投借长投 贷资本公积贷资本公积 无 处处 置置 成本法成本法 权益法权益法 借银行存款借银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷长期股权投资贷长期股权投资 投资收益投资收益（倒挤） 借银行存款借银行存款/ /长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（可贷方） 贷长期股权投资贷长期股权投资成本成本 损益调整损益调整（可借方） 其他权益变动其他权益变动（可借方） 投资收益投资收益（倒挤） 减减 值值 借资产减值损失借资产减值损失 贷长期股权投资减值准备贷长期股权投资减值准备（不允许转回） 长期股权投资 |
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