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上市公司为何出现审计失败 --基于康美药业案例 引言 近年来，上市公司财务舞弊事件屡屡发生，审计报告中却未能得以体现，审计并没有起到监督、确认、鉴证审计对象所要达到的目的及要求，由此造成上市公司审计质量低下，破坏资本市场资源配置机制，严重损害投资者的利益。在审计市场上，知名会计师事务所中的审计人员综合素质相对较高，因此更能够保证审计质量，从而获得高额的审计费用。但是，现在许多会计师事务所在获得高额审计费用后，并未履行其审计职能，没有实现审计目标过程中所产生的社会效果，出现各种各样的审计失败。那么为什么会出现这样的情况呢？本文选取康美药业作为案例，分析对其审计失败的原因，并提出对审计失败的治理方法，希望对提高我国审计质量提升起到抛砖引玉的作用。 No.1 康美药业简介 康美药业股份有限公司（600518）成立于1997年，并于2001年在上交所上市。是国内率先把互联网布局中医药全产业链，全面打造“大健康+大平台+大数据+大服务”体系的中医药全产业链精准服务型“智慧+”大健康产业大型上市企业、国家高新技术企业。位列中国企业500强、全球企业2000强、广东纳税百强，是上证50成份指数股，也是国内资本市场率先突破千亿市值的医药企业。总资产从1997年的1.77亿元发展到2017年的653.37亿元，增长368倍。主营业务有中药饮片、药品医疗器械等医药产品的生产、经营、批发销售以及中药材贸易业务等。 No.2 违规事实 2019年4月30日，康美药业在上市公司披露年度业绩的最后关头，发布了高达近300亿的“会计差错”，随后，康美药业股价一字跌停，昔日白马成为了黑天鹅。据康美药业此前公告称，2018年12月28日，公司收到证监会调查通知书被立案调查，公司进行了不得已的自查以及必要的核查，在2019年4月29日，公司披露了2018年年报，并发布公告表明2018年以前，在营业收入、营业成本、费用及款项收付方面存在“财务错误”—货币资金多记299.44亿元、营业收入多计88.98亿元、营业成本多计76.62亿元、存货少计195.46亿元、在建工程少计6.32亿元。而在2016年和2017年年报，审计康美药业的会计师事务所正中珠江认为康美药业公允地反映了公司的财务状况和经营成果，出具了“标准无保留意见”的审计报告，在2018年出具了“保留意见”的审计报告，可见该事务所在对康美药业公司的审计工作中未能出具公允的审计意见，审计质量堪忧。  No.1 被审单位公司治理欠缺 “一个公司的成功不一定有好的公司治理结构，但一个公司的失败一定是由于公司治理的失败”，康美药业因财务舞弊事件而走向衰败很好的印证了这一理论。康美药业目前已建立了内控组织机构，但是缺少具体的执行机构，审计委员会获得的信息主要是来自董事长等高层管理者，无法履行其职能就是最有力的证明。此外，岗位职责不清晰、会计管理制度存在缺陷造成账目不清、没有强化费用开支的内部控制，这样薄弱的内控造成管理层和实际控制人完全在内控体系之外，最终导致财务舞弊也是可以预料到的。 No.2 审计人员未保持应有的职业谨慎 即审计人员未具备足够的专业知识和业务能力，未按照职业准则的要求执业。 1.康美药业在给证监会的回复里提到，公司存在使用不实单据和业务凭证造成多计银行存款及收入。理论上，公司在财务上多记收入，真实数据会在银行对账单、网银、询证函里出现与财务账不匹配的地方，但审计人员并没有发现这个问题。通过公司2017年年报，看到审计人员在对重要银行账户流水核查环节，只是对重要账户所在银行取得2017全年银行流水记录，并没有对账户网银进行函证。 2.通过查看公司近几年年报，注意到2012到2016年中药材贸易收入平均每年在60亿左右，但2017、2018年该项收入仅有7.9、6亿，波动如此之大。对于该项审计人员应在了解被审计单位及其环境的行业状况时作出解释，但审计人员并没有解释清楚。 3.康美药业在存货盘点中，涉及到人参这种生物资产时，应通过抽样盘点方式进行。通过审计报告看到，事务所对于该项盘点，采用了聘请专家协助监盘的程序进行实地考察，没有进行抽样统计等实质性内容，而且对于专家最终形成的结果，审计人员没有对形成结果的数据、过程进行专业判断。 No.3 审计独立性缺失 独立性是审计的灵魂。审计是具有独立性的经济监督、确认、鉴证活动。自康美药业上市后，一直由正中珠江事务所提供审计业务，双方已经合作有19年的时间。在这期间，外界有对康美药业存贷双高问题提出质疑，但正中珠江一直置之不理，一直出具标准审计意见的审计报告，对公司2017年发生的重大会计差错也没有发现。这说明事务所没有保持审计的超然独立性，这样得出的审计报告也是不可信的。  提高审计质量的建议 1.始终保持怀疑态度 审计人员应对企业提供的财务资料以及来自不同地方的审计证据保持怀疑；在评价管理层对询问做出的答复，要保持敏感性，通过其他信息进行印证，防止管理层与第三方的串通舞弊，有效防范风险。 2.提高审计独立性 一方面，上市公司要定期更换审计机构，长期与一个审计机构合作，会使审计机构的审计人员产生固有思维，还可能影响审计人员工作中应保持的职业怀疑态度和应用有的职业道德；另一方面，在审计费用方面，考虑是保险公司成为付款方，使风险有保险公司承担，事务所和被审单位没有直接的利益关系，提高审计报告的质量。 3.提高审计人员素质 第一，对审计实习生进行岗前培训，定期轮换岗位，使其具备基本的职业素养和工作能力；第二，保证审计人员的后续教育，要求其具备宏观经济管理知识，政策法规及审计，综合分析能力能必备素质；第三，对于审计中发现的违法违规问题，要敢查、真查、会查，要查深查透，并及时移送；第四，审计人员要坚守思想道德防线、廉洁从审底线，始终保持清醒头脑，在物质诱惑面前，不为物欲所左右，在金钱面前，不被金钱遮住眼，不放纵自己，不随波逐流。  |
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