税局权威发布：个人所得税经营所得计算方法及案例

剑客老戴 2020-01-27

展开全文

一、经营所得应纳税额计算明细

1、没有综合所得的：

应纳税额=【（收入总额-成本-费用-损失） x分配比例-60000-专项扣除- 专项附加扣除-依法确定的其他扣除-准予扣除的捐赠】x适用税率-速算扣除数

2、有综合所得的：

应纳税额=【（收入总额-成本-费用-损失）x分配比例-准予扣除的捐赠】x适用税率-速算扣除数

二、居民个人经营所得税前扣除项目明细表

序号	扣除项目	扣除标准	扣除时间
一	基本减除费用	60000元	办理预缴申报时扣除（月度或季度终了后15日内，下同）
二	专项扣除
1	基本养老保险费	按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的金额
2	基本医疗保险费
3	失业保险费
4	住房公积金	不超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍x12%
三	专项附加扣除		汇算清缴时扣除（次年3月31日前，下同）
1	子女教育	每个子女每月定额扣除1000元
2	继续教育	学历教育：每月定额扣除400元
2	继续教育	职业资格继续教育：当年定额扣除3600元
3	大病医疗	80000元限额内据实扣除
4	住房贷款利息	每月定额扣除1000元
5	住房租金	每月定额扣除1500元或1100元或800元（兴国）
6	赡养老人	赡养人分摊每月定额扣除2000元
四	其他扣除		预缴申报时扣除
1	符合规定条件的商业健康保险	2400元/年（200元/月）	预缴申报时扣除
五	对公益慈善事业进行捐赠	一般捐赠：未超过应纳税所得额30%的部分	汇算清缴时扣除
五	对公益慈善事业进行捐赠	特殊捐赠：全部扣除	汇算清缴时扣除

三、个体工商户经营所得的扣除项目及标准

序号	扣除项目	扣除标准
1	工资薪金	（1）个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出；准予扣除
1	工资薪金	（2）个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除。个体工商户业主的费用扣除标准为每年6万元
2	三项经费支出	（1）个体工商户向当地工会组织拨缴的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除
		其中：职工教育经费的实际发生数额超出规定比例当期不能扣除的数额，准予在以后纳税年度结转扣除
		注：工资薪金总额是指允许在当期税前扣除的工资薪金支出数额
		（2）个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除
3	五险一金	个体工商户按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金，准予扣除
4	补充保险	（1）个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除
4	补充保险	（2）个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除
5	商业保险	除个体工商户依照国家有关规定为特殊工种从业人员支付的人身安全保险费和财政部、国家税务总局规定可以扣除的其他商业保险费外，个体工商户业主本人或者为从业人员支付的商业保险费，不得扣除
6	财产保险	个体工商户参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除
7	借款费用	（1）个体工商户在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除
7	借款费用	（2）个体工商户为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本办法的规定扣除
8	汇兑损益	个体工商户在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本部分外，准予扣除
9	业务招待费	（1）个体工商户发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%
9	业务招待费	（2）业主自申请营业执照之日其至开始生产经营之日止所发生的业务招待费，按照实际发生额的60%计入个体工商户的开办费
10	广告费	个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营活动直接相关的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可以据实扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
11	租赁费	个体工商户根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除
12	劳动保护费	个体工商户发生的合理的劳动保护支出，准予扣除
13	开办费	个体工商户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合本办法规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，作为开办费，个体工商户可以选择在开始生产经营的当年一次性扣除，也可自生产经营月份起在不短于3年期限内摊销扣除，但一经选定，不得改变
13	开办费	开始生产经营之日为个体工商户取得第一笔销售（营业）收入的日期
14	捐赠支出	个体工商户通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除
		财政部、国家税务总局规定可以全额在税前扣除的捐赠支出项目，按有关规定执行
		个体工商户直接对受益人的捐赠不得扣除
		公益性社会团体的认定，按照财政部、国家税务总局、民政部有关规定执行
15	研发费用	个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及验旧开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除
16	摊位费等其他费用	个体工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等，按实际发生数额扣除

四、案例解析

例：经营所得的应纳税额计算。胡昊与吴桢在上海共同创办了景鸿合伙企业，合伙协议约定利润分配比例胡昊为60%，吴桢为40%。2019年景鸿合伙企业实现收入总额1000万元，成本费用600万元，其中，列支胡昊工资12万元，其他事项纳税调整增加额为38万元。

胡昊2019年无任何综合所得，实际缴纳基本养老保险和基本医疗保险2.4万元，符合条件的专项附加扣除3.6万元。吴桢在一家公司上班，2019年的工资薪金为20万元，实际缴纳三险一金为4万元，符合条件的专项附加扣除为3万元，已由单位在发放工资预扣预缴个人所得税时进行了扣除，另外吴桢从经营所得中拿出50万元捐赠给

公益慈善事业。请问：胡昊与吴桢来源于景鸿合伙企业的经营所得应该缴纳多少个人所得税？

答：

1、计算景鸿合伙企业的应纳税所得额：

应纳税所得额=收入-成本费用+税前列支的投资者工资+纳税调整增加额=1000-600+12+38=450万元。

2、计算个人来源于景鸿合伙企业的经营所得：

合伙企业的投资者按照合伙企业的全部经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。

胡昊来源于景鸿合伙企业的经营所得=450x60%=270万元

吴桢来源于景鸿合伙企业的经营所得=450x40%=180万元

3、计算个人经营所得的应纳税额

（1）胡昊没有综合所得，计算应纳税所得额时，可减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。

胡昊经营所得的应纳税所得额=270-6-2.4-3.6=258万元

适用税率35%，速算扣除数65500