资深财务总监总结：三大费用如何设置二级科目及后续影响

原创 曹建媛 财税微课堂 2020-01-28

一、三大费用

1、概念：

俗称开支花销

企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2、记账方向：

借增贷减

对于商业企业：为销售商品提供劳务等日常活动中发生的各项耗费。

3、会计科目：

管理费用

销售费用

财务费用

（一）管理费用

定义：企业行政管理部门的日常开支（办公室、财务部、人事部、后勤部）

（1）二级科目

—办公费

：办公用品、凭证、报表、账本、办公用计算器；

—差旅费

：行政人员出差开支（住宿费、路费、饭费、交通费、出差补助）

—通讯费

：固定电话的费用、信件、快递；

—手机话费

：必须是与工作相关的开支，与工作无关的手机话费属于福利费范畴；

—市内交通费

：公交车费、打车费等；

—车辆开支

：公司工作用车所发生的车辆上的开支，加油费、保险费、保养费；

—会议费

：只能走管理费用，不能走销售费用等其他费用中，可以及据实扣除（另开会中给员工发的奖品属于应付职工薪酬——应付福利费）；

—业务招待费：

（只能走管理费用），招待客户的饭费、烟、酒、茶等以及正常的娱乐开支，出差途中招待客户也要进业务招待费。

业务招待费在所得税汇算清缴前按实际发生额的60%扣除，和营业收入5‰取其最小值扣除，未能扣除的不能结转以后年度扣除。

—职工教育费：

（不分部门只走管理费用），对员工的培训费，为员工订阅的报刊杂志等等，特殊岗位的培训，会计证年检；

所得税汇算清缴前只能扣除实际发生额的8%，当年未抵减的可以在以后年度扣除。（企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。因此企业为员工支付的个人学历教育费用，不能在职工教育培训经费中列支，应由个人负担。）

—水电费

—修理费

：行政部门设备、设施维修、室内设施维修；

—租赁支出

：租房付的租金、租车用的、租赁机械设备；

—审计费

：审计费用

—服务费

：招聘费等

—工资

（行政管理部门的工资）

—税费

：残保金（残疾人就业人保障金、工会经费）

—机物料消耗

：零星开支、条帚、簸箕、墩布、卫生洁具；

—低耗品摊销

（低值易耗品）：最起码属于资产的性质，具有单独使用、 反复使用、长期使用的性质。举例：键盘不能单独使用，不能入低耗品摊销。银行支付密码器可以入低耗品摊销。

—无形资产摊销

—其他

（二级科目末尾都是“费”、“开支”、“摊销”）

举例：

①办公室小车购用防冻液现付980元，现金付款。

借：管理费用—车辆开支 980

贷：库存现金 980

② 现付人才市场招聘摊位费3000元。

借：管理费用—租赁费 3000

贷：库存现金 3000

③付江南二部本月公司招待客户（饭费）款8728元，开支票付办公室购办公用品2182.76元,现金支付

借：管理费用—业务招待费 8728

      管理费用—办公费 2182.76

贷：银行存款 2182.76

库存现金 8728

④付真诚公司税控软件维护费款800元，现金付款。

借：管理费用—服务费 800

贷：库存现金 800

⑤付快件邮递费22元，现金支付。

借：管理费用—通讯费 22

贷：库存现金 22

⑥付本月办公室电话费312.8元,现金付款。

借：管理费用—通讯费 312.8

贷：库存现金 312.8

⑦ 公司消防科购买灭火器10具。每具165元。现金付款。

借：管理费用—低耗品摊销 1650

贷：库存现金 1650

（二）销售费用

定义：购销活动过程中的日常开支

与管理费用一样有很多相同的二级科目，另外特殊的在此说明。

二级科目：

—广告宣传费（只能在销售费用中走）

：宣传企业，无论是否通过媒体；通过百度，360宣传公司都是如此。

注意：

（1）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；

超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

（2）自2016年1月1日起至2020年12月31日，对化妆品制造或者销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（3）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

—运杂费（只能在销售费用中走）

：运费、装卸费、搬运费，必须有运费票；

①百货组购用办公用商品盘存表50本，每本5.6元。

借：销售费用—办公费 280

贷：库存现金 280

②经营科组织职工学习开支290元，现金支付。

借：管理费用—职工教育费 290

贷：库存现金 290

运费发生的环节：

1）销售环节：

借：银行存款（应收账款）

贷：主营业务收入

借：销售费用——运杂费

贷：库存现金 （必须是收支两条线)

2）采购环节：

①库存商品：品种多，运费金额小，运费不计入库存商品中。

品种少，运费金额大，运费计入库存商品中。

②固定资产：运费绑进去，运费计入固定资产中。

1、销售科购买江淮客货两用车一辆，车款138000万，转付10%的购车税，另附牌照费、手续费等共5600元，另付运费1500元，开转账支票付款。

借：固定资产—客货两用车 158900

贷：银行存款 158900

2、本公司副食组购大同糖厂白砂糖厂12t，2980元/t，红糖30t，2960元/t，付大同糖厂货款10万元，余款欠，现付运费3700元。

借：库存商品—副食类 128260

贷：库存现金 3700

      银行存款 100000

      应付账款—大同糖厂 24560

（三）财务费用

和银行打交道产生的费用

定义：企业理财过程中所发生的开支（理财的定义取得资金运用资金）

二级科目：

—手续费

：打款手续费，POS机刷卡手续费，承兑汇票真伪查询费；

—工本费

：向银行购买的支票、进账单、电汇单等等；

—利息支出

—利息收入

利息收入

借：银行存款

贷：财务费用——利息收入

利息支出

借：财务费用——利息支出

贷：银行存款

举例：

1、预付石家庄购烤箱货款到货,货款230000元,并补付对方货款,汇款手续费15元.

借：预付账款—石家庄 230000

      财务费用—手续费 15

贷：银行存款 230015

2、付本季度贷款利息13800.25元,银行已从账户扣款.

借：财务费用—利息支出 13800.25

贷：银行存款 13800.25

3、付工商银行贷款利息8260.32元

借：财务费用—利息支出 8260.32

贷：银行存款 8260.32

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