|
企业所得税汇算清缴现已开始！上海税友财税为大家整理就企业所得税汇算清缴相关的多个专题，给大家梳理下所需要知道的相关要点，希望能给大家在企业所得税汇算清缴阶段带来一点帮助！ 近年来，财政部、税务总局也陆续出台了多项涉及捐赠支出税前扣除的税收政策，为助力慈善公益事业贡献税务力量。下面我们一起来了解一下关于捐赠支出的企业所得税税前扣除要点： 企业发生的公益性捐赠支出，准予按规定在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠，是企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。 （一）扶贫捐赠，是企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠。“目标脱贫地区”包括832个国家扶贫开发工作重点县、集中连片特困地区县（新疆阿克苏地区6县1市享受片区政策）和建档立卡贫困村。 （二）新冠肺炎疫情防控捐赠，是企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的捐赠，以及直接向承担疫情防治任务的医院用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的捐赠。 公益性社会组织是指依法取得公益性捐赠税前扣除资格的社会组织。对获得资格的公益性社会组织，由财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门每年分别联合公布名单。在民政部登记的社会组织，其公益性捐赠税前扣除资格名单可以通过财政部网站进行查询；我省公益性捐赠税前扣除资格名单可以通过省财政厅网站进行查询。 （一）一般规定：用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。 1、自2019年1月1日至2022年12月31日，企业用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。 2、2020年1月1日起，企业用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的捐赠支出，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。 （一）一般规定：企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关进行捐赠时，应取得省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联。 （二）特殊规定：企业直接向承担疫情防治任务的医院捐赠时，应取得医院开具的捐赠接收函。 上述资料由企业作为税前扣除凭证妥善保管、自行留存。 五、近期用于新冠肺炎疫情防控的捐赠支出是否可以在一季度申报时全额扣除？ 根据现行税法规定，企业分月或分季度预缴企业所得税时，一般应按照月度或季度的实际利润进行预缴。因此，企业的捐赠支出在会计处理时通过营业外支出已经全额扣除，季度预缴申报时也实现了全额税前扣除。 企业的捐赠支出在年度纳税申报时，应按规定填报企业所得税年度纳税申报表A105070《捐赠支出及纳税调整明细表》相应栏次，并将相关资料留存备查。其中，享受全额税前扣除政策的捐赠支出（扶贫捐赠、用于疫情防控的捐赠），在《捐赠支出及纳税调整明细表》第2行“全额扣除的公益性捐赠”填报相应金额。 （一）2019年10月，甲企业向××县政府捐赠了现金100万元，用于当地教育事业，该企业2019年会计利润总额为300万元，如何进行纳税申报？ 企业会计利润为300万元，捐赠扣除限额为300万元×12%=36万元，因此，在填报年度纳税申报表《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）时，本年可以税前扣除金额为36万，剩余的64万在以后3个纳税年度内结转扣除。 （二）2019年12月，乙企业通过公益性组织向新疆阿克苏地区阿克苏市（属于“目标脱贫地区”）捐赠了一批物资，用于该地区实现脱贫。该批物资2019年11月购入，进价为100万，售价是150万，如何进行纳税申报（不考虑增值税）？ 根据现行税法规定，企业对外捐赠应做视同销售处理，企业用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出允许全额税前扣除。因此，该笔捐赠业务应确认视同销售收入150万，确认视同销售成本100万，可以扣除的公益性捐赠支出为150万元。具体到年报填报时，在《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)第7行“用于对外捐赠视同销售收入”填报150万元，第17行“用于对外捐赠视同销售成本”填报100万元，《纳税调整项目明细表》(A105000)第30行“其他”调减50万元。同时，在《捐赠支出及纳税调整明细表》(A105070)第2行“全额扣除的公益性捐赠”填报金额150万。 为帮助纳税人充分、便捷地享受小型微利优惠政策，电子税务局企业申报表开发了“自动识别、自动计算、自动校验”的功能，即：根据企业的从业人数、资产总额、应纳税所得额等信息“自动判别”小型微利企业资格，根据相关政策规定的计算公式“自动计算”企业应享受的优惠金额，在提交申报的环节“自动校验”企业优惠享受情况，确保小型微利企业足额享受政策或者享受了其他更优惠的政策。
特别需要提醒的是：在填报申报表时，务必要准确填列从业人数、资产总额信息，准确勾选是否“从事国家限制或禁止行业”。资产总额的单位为万元，在季度申报中，我们发现有少量的企业明显将资产总额的单位误认为是“元”，请填报时予以关注。 为了帮助广大企业更好地了解小型微利企业政策，特编制了相关问题，解答相关热点问题。 一、小型微利企业普惠性企业所得税减免政策涉及哪些文件？ 小型微利企业普惠性所得税减免政策主要涉及以下3个文件： （1）《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）； （2）《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）； （3）《国家税务总局关于修订<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）>等部分表单样式及填报说明的公告》（国家税务总局公告2019年第3号）。 二、享受普惠性企业所得税减免的小型微利企业的条件是什么？ 根据《财政部 税务总局关于实施小型微利企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。 三、企业所得税申报资产总额、从业人员指标如何计算？ 根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定，从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下： 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。 如：年中设立的公司，8月取得营业执照，11月开始有营业收入。问小型微利企业按规定计算资产总额和从业人数时，财税〔2019〕13号文规定的“年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标”中的“实际经营期”应该从何时起算？是8-12月，还是11-12月？ 企业实际经营期的起始时间应为营业执照上注明的成立日期。 五、视同独立纳税人缴税的二级分支机构是否可以享受小型微利企业所得税减免政策？ 现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算并缴纳企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款规定“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”。由于分支机构不具有法人资格，其经营情况应并入企业总机构，由企业总机构汇总计算应纳税款，并适用相应政策。 六、企业从事公共污水处理，享受三免三减半政策，同时符合小型微利企业条件，能否享受财税〔2019〕13号企业所得税优惠？ 如：某公司运营一个污水治理项目，从2016年开始享受节能环保项目所得“三免三减半”的优惠，2019年进入项目所得减半期，请问2019年是否可以享受小型微利企业所得税优惠政策？ 就企业运营的项目而言，如该项目同时符合项目所得减免和小型微利企业所得税优惠政策条件，可以选择享受其中最优惠的一项政策。该公司2019年可以选择享受小型微利企业所得税优惠政策，同时放弃该项目可享受的节能环保项目所得减半征税优惠。 企业所得税对企业的“净所得”征税，只有盈利企业才会产生纳税义务。对于亏损的小型微利企业，当期无需缴纳企业所得税，但其亏损可以在以后纳税年度结转弥补。 八、小型微利企业的应纳税所得额是否包括查补以前年度的收入？ 小型微利企业年应纳税所得针对的是本年度，不包括以前年度的收入。查补以前年度的应纳税所得额，应相应调整对应年度的所得税申报，如不涉及弥补亏损等事项，对当年的申报不产生影响。 九、企业季度预缴时符合条件享受了小型微利企业优惠政策，在年终汇算清缴时不符合条件，如何进行处理？ 《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）第七条规定，企业预缴企业所得税时已享受小型微利企业所得税减免政策，汇算清缴企业所得税时不符合《通知》第二条规定的，应当按照规定补缴企业所得税税款。 十、如果小型微利企业由于对政策理解原因预缴时未享受优惠，那么年度结束后是否还有机会享受优惠政策？ 假如符合条件的小型微利企业，在年度中间预缴时，比如2季度由于填报错误没有享受优惠的，在之后的季度申报和年度终了汇算清缴时都可以享受小型微利企业税收优惠政策。网上税务局已有的“自动识别、自动计算、自动校验”功能，将帮助小型微利企业享受优惠政策。同时，通过数据比对，税务机关会对一些申报填写错误进行提醒，确保企业充分享受。 十一、个体工商户、个人独资企业、合伙企业可以享受小型微利企业普惠性所得税减免政策吗？ 根据《企业所得税法》第一条规定，“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人”“个人独资企业、合伙企业不适用本法”。因此，个体工商户、个人独资企业以及合伙企业不是企业所得税的纳税义务人，也就不能享受小型微利企业普惠性所得税减免政策。 十二、小型微利企业享受普惠性所得税减免政策，需要准备哪些留存备查资料？ 根据《企业所得税优惠事项管理目录（2017年版）》（国家税务总局公告2018年第23号附件）规定，小型微利企业享受优惠政策，需准备以下资料留存备查： 随着我国市场经济的发展与完善，越来越多的企业开始采用跨区域经营模式。跨区域经营汇总纳税企业在企业所得税征收管理上与一般企业有何不同，又有哪些需要重点关注的风险？下面就让我们来了解一下汇总纳税企业所得税政策要点：
总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税。以下5种二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税： （一）不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。 （二）上年度为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。 （三）新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。 （四）当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。 （五）汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。 总机构按以下公式计算分摊税款：总机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50％。 分支机构按以下公式计算分摊税款：所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50％。 某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例。 某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30。 上述公式的营业收入、职工薪酬和资产总额，是指分支机构上年度全年的营业收入、职工薪酬数据和上年度12月31日的资产总额数据，是依照国家统一会计制度的规定核算的数据。 一个纳税年度内，总机构首次计算分摊税款时采用的分支机构营业收入、职工薪酬和资产总额数据，与此后经过中国注册会计师审计确认的数据不一致的，不作调整。 分支机构分摊比例按上述方法一经确定后，除出现分支机构注销等特殊情形外，当年不作调整。 总机构应将其所有二级及以下分支机构信息报其所在地主管税务机关备案，内容包括分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址和邮编。 分支机构应将其总机构、上级分支机构和下属分支机构信息报其所在地主管税务机关备案，内容包括总机构、上级机构和下属分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址和邮编。 五、备案信息发生变化的，应在什么时间内变更备案信息？ 备案信息发生变化的，除另有规定外，应在内容变化后30日内报总机构和分支机构所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记。 分支机构注销税务登记后15日内，总机构应将分支机构注销情况报所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记。 以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，若无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，也无法提供相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。其独立纳税人身份一个年度内不得变更。 证明其二级及以下分支机构身份的资料包括非法人营业执照（或登记证书）的复印件、由总机构出具的二级及以下分支机构的有效证明和支持有效证明的相关材料（包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等）。 若下属的分支机构有一家（含）以上需要就地缴纳企业所得税的，总机构在申报企业所得税报表时，申报系统会自动将其“企业类型”勾选为“跨地区经营汇总纳税企业总机构”，除填报一般报表外，还需填报《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（年报适用）、《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（年报和预缴申报表均适用）。 若所有分支机构均无需就地缴纳企业所得税，则总机构在申报时系统会自动将其“企业类型”勾选为“一般企业”，申报要求与一般企业相同，无需填写《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》和《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》。 自2018年二季度起，分支机构申报企业所得税报表时无需填报《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》，仅需填报主表第20行“分支机构本期分摊比例”和21行“分支机构本期分摊应补（退）所得税额”。 若所属总机构在省内（不含宁波），则这两行数据由系统根据总机构填报的分配表信息自动取数；若所属总机构在省外或宁波，则这两行数据由分支机构自行填写。 建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同）不就地预缴企业所得税。 省内（含宁波）建筑企业总机构直接管理的省内跨地区设立的项目部，若同时符合以下两个条件，不就地预缴企业所得税：（一）项目部未在施工地领取非法人营业执照；（二）项目部持有《跨区域涉税事项报告表》。 省外建筑企业总机构直接管理的在我省设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%向项目部所在地主管税务机关预缴。 建筑企业总机构在办理企业所得税预缴申报时，应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明，由主管税务机关进行预缴税款台账维护，再在主表第14行“特定业务预缴（征）所得税额”填报相关数据。
|
