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去年老王可以说是春风得意，公司投前估值3个亿，10月份融资6000万，花了5000万新上了一条生产线，正想来年大干一场。可最近因为疫情，老王的公司歇业了1个多月。虽然说现在开工了，员工才陆续到岗1/3，市场也不景气，账上的钱也就马马虎虎够支撑3个月了。到了又要发工资的日子了，怎么能少发一点工资，又能留得住人呢？老王深深地闷了一口烟，挠了挠头顶没剩几根的头发。就算咱账上没有趴着十个亿，这个时候也不能随便裁人啊。做人要讲良心。 怎么才能度过这个难关呢？有了，搞股权激励吧。 上一轮公司融资估值3个亿，每股6块钱。这次增发个300万股，让50名核心员工以3块钱一股认购一下。给员工的价格比市场价低了1/2，那给员工工资少付1/3也说得过去，有股份绑着，大家也不会走。现在困难时期，请员工都理解支持一下。这样，股权激励公司能进账900万，每月工资少支出100万，开源节流，一来一去就是1000多万，公司就能多支撑一阵子。沿着这个思路，老王越想越兴奋，再给经销商老孙100万股份，也是3块钱一股，老孙代理这好几个品牌，有了这100万股份，今年的展会老孙会重点推进咱自己的品牌，要不然自己展会去推得花个350万呢。到了年底，工资少付了，展会也省费用了，年底利润会好看一些，也算是对去年新进来的投资人有个交代。 醒醒，醒醒，老王。你这种通过少计成本费用增加利润的做法是违反《企业会计准则第11 号——股份支付》（“《股份支付准则》”）的。什么叫股份支付？股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付说穿了就是一种付钱方式，只是付钱的方式有点特别而已。用股份支付或者用股价作为计算基础计算出的现金来支付。买什么要付钱？买了员工或其他方提供的服务。买企业的股份是要给企业钱的，怎么就变成了企业付钱的手段了呢？那肯定是企业给的这个股价比市价便宜或者不要钱，才能叫“支付”啊。《股份支付准则》就是讲企业付了“股份”以后怎么做会计处理的，俗称记账。像老王这种的给予员工和经销商股份换取员工劳动、经销商会展服务的做法就是典型的股份支付，要适用《股份支付准则》。 像老王公司这种直接支付股权并且马上就行权的该怎么记账？先别急，我们来捋一捋整个过程。假如这次不是给核心员工和经销商的增发的情况下，而是给一个没有业务往来的第三方老李。只要老王公司不滑坡，那么给到老李的价格应该是等于或者高于老王公司上一轮融资的每股价格6元的。我们假设这次的增发给了路人老李300万股，每股6元。老王公司的会计记录为借：现金 1800万元 贷：股本 300万 资本公积-股本溢价1500万。老王公司拿着这个刚到手的1800万现金中的900万去雇了50个管理人员来干活，那么会计记录应该为：借：管理费用900万 贷：应付职工薪酬 900万 借：应付职工薪酬 900万 贷：现金 900万。这笔900万就转化为了管理费用。 这次股份支付给了50名员工300万股份，我们选取上次也就是半年内的融资价格6元/股作为股份的公允价值，（《首发业务若干问题解答（二）》（二）确定公允价值：也可优先参考熟悉情况并按公平原则自愿交易的各方最近达成的入股价格或相似股权价格确定公允价值，如近期合理的PE入股价。）每股是股份公允价值的一半3元，我们可以看成是这50名员工拿了900万的现金和900万的劳务一起来出资这300万股份。为了看的清楚一些，我们假设公司先收到劳务，并且都用掉了，后收到了现金。这个劳务转为了管理费用，借：管理费用900万 贷：资本公积-其他资本公积 900万。在收到现金时，借：现金900万 资本公积-其他资本公积900万 贷：股本 900万 资本公积-股本溢价900万。为什么用到了资本公积-其他资本公积这个科目啊？因为是公司收到50名员工的劳务“出资”，所以要记入所有者权益。资本公积-其他资本公积只是一个中间过渡科目，最终转化到股本溢价这个科目来。（1、《股份支付准则》第五条授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。2、《首发业务若干问题解答（二）》：（三）计量方式：确认股份支付费用时，对增资或受让的股份立即授予或转让完成且没有明确约定服务期等限制条件的，原则上应当一次性计入发生当期，并作为偶发事项计入非经常性损益。3、公司法明确规定不得以劳务出资，此处所提劳务出资，只是为了方便讲解的假设性提法。） 同样，给经销商老孙100万股，每股3元，也可以看成是老孙拿了300万的现金和350万的会务服务一起出资这100万的股份。我们也假设这个会务服务先于现金到账，并且老王的公司都用掉了。老王公司的会计记录为借：销售费用350万 贷：资本公积-其他资本公积350万。收到现金时，借：现金300万元 资本公积-其他资本公积350万元 贷：股本 100万元 资本公积-股本溢价 550万元。这是在老孙提供的会务服务能够有公允价值的情况下，可以按照公允价值350万计算。如果老孙的提供的会务服务没有公允价值，那就只能按照股份的公允价值来记了。也就是这部分销售费用按照300万计算。借：销售费用 300万 现金300万 贷：股本100万 资本公积-股本溢价 500万。（《股份支付准则》第八条以权益结算的股份支付换取其他方服务的，应当分别下列情况处理：（一）其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当按照其他方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。（二）其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。） 那股份支付会计里面已经记成费用了，减少了利润了。这个费用税务局认不认，能不能税前扣除啊？老王公司这个给员工的股份支付属于股权激励，900万能作为工资薪金可以税前扣除。（《关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税谁处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号）“对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除”和“在我国境外上市的居民企业和非上市公司，凡比照《管理办法》的规定建立职工股权激励计划，且在企业会计处理上，也按我国会计准则的有关规定处理的，其股权激励计划有关企业所得税处理问题，可以按照上述规定执行。”）那给经销商老孙的股份支付能税前扣除吗？经询问税务局，如果老孙肯给老王公司开据发票，也是可以税前扣除的。 复工复产，企业如果遇到资金问题，不妨把一直放在案头的股权激励计划拿出来，在特殊时期能帮助企业开源节流，补充流动资金还能稳定人心。但是要注意一定要按照《股份支付准则》进行会计处理呀。 |
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