小微、小型微利、中小微、小规模傻傻分不清

近年来，“小微企业”这个名词经常被提起。

“小微企业”是发展的生力军、就业的主渠道、创新的重要源泉。而与此同时呢，“小微企业”在筹资以及抗风险能力等方面又相对较弱。

所以，在万众创业的今天，国家不断在加大对“小微企业”的各项扶持。

“小微企业”是一个习惯性的叫法，也比较笼统，并没有一个严格意义上的界定，目前所说的“小微企业”是和“大中企业”相对来讲的。如果非要找一个比较接近的解释，那就是工信部、国家统计局、发展改革委和财政部于2011年6月发布的《中小企业划型标准》，根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，将16个行业的中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，可以把小型、微型看做小微企业。

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但是呢在税收政策领域，小微企业在具体不同税收优惠政策中又被赋予了不同的标准，比如免残保金的小微企业标准就是人数设定，免增值税的小微企业标准主要就是销售额标准，企业所得税优惠的小型微利企业又涉及资产、从业人数等。

这个如果你没细致的去认真分辨一下，那就完全有可能把各种优惠政策混淆，影响对政策的把握。

其实要区分也挺简单的，只要记住每种政策的享受条件就行了。

增值税中的小微企业政策

条件：

1.属于小规模纳税人

2.月销售额10万元以下（含本数）、季度销售额30万元以下（含本数）。

同时满足上述条件就是增值税上的小微企业，享受免征增值税优惠政策。

政策依据：财税〔2019〕13号，为贯彻落实党中央、国务院决策部署，进一步支持小微企业发展，现就实施小微企业普惠性税收减免政策有关事项通知如下：一、对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

实际操作：

二哥税税念公司是小规模纳税人，按季度申报增值税，2020年第一季度，公司实现销售收入20万元，均自开了增值税普通发票。

那么4月份申报增值税时候，直接填写在增值税纳税申报表的第9行、10、17、18行，如下图。然后保存申报即可。

注意：这里举例的数据都是不含税金额。

企业所得税中的小型微利企业

条件：

需要同时满足下面4项。

对于同时满足上述条件的纳税人就可以享受企业所得税的优惠，具体来说年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

政策依据：

财税〔2019〕13号

实际操作：

满足条件的小型微利企业企业所得税是分段计算，无需备案，在预缴和汇算清缴通过填写申报表相关内容即可享受。

所谓分段就是说对年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税。

对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税。

举例说明，2019年一个年应纳税所得额为300万元的企业，如果满足其他的条件，那么企业所得税=100*25%*20%+200*50%*20%=25万元。

预缴申报表填写如下：

《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（A200000）表填写如下：

《减免所得税优惠明细表》（A201030）第1行填报享受小型微利企业普惠性所得税减免政策减免企业所得税的金额。

本行填报根据本期《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（A200000）第9行计算的减免企业所得税的本年累计金额。300万计算出来的减免企业所得税的金额就是50万。

残保金中的小微企业

条件：

在职职工人数30人（含）以下。

所以，职工人数30人以下的，从2020年开始，暂免征收残保金。

政策依据：

发改价格规[2019]2015号关于印发《关于完善残疾人就业保障金制度更好促进残疾人就业的总体方案》的通知规定，暂免征收小微企业残保金。对在职职工总数30人（含）以下的企业，暂免征收残保金。

实际操作：

二哥税税念公司2020年工资总额210万，职工人数31人，四川省要求的残疾人就业安排比例是1.6%，实际公司安排残疾人0人，安置比例小于1%（实际安置比例为0%），那实际我们就只按照应纳费额的90%缴纳，相当于减免了10%的费用。

如图所示：

又比如：二哥税税念公司2020年工资总额710万，职工人数80人，四川省要求的残疾人就业安排比例是1.6%，实际公司安排残疾人1人，安置比例小于1.6%，但是大于1%（实际是1.25%），那实际我们就只按照应纳费额的50%缴纳，相当于减免了50%的费用。

如果是30人以下的公司，按减免费额为100%。

所以最新的申报表在第8列“本期减免费额”项中，增加3个减免费额计算公式。其实就是对这个减免比例的设定，10%，50%，100%。

社保费减免中的中小微企业

条件：

根据工业和信息化部、统计局、发展改革委、财政部《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号）等有关规定，结合本省实际确定减免企业对象。

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满足上述条件的中小微企业。自2020年2月起，各省、自治区、直辖市（除湖北省外）及（以下统称省）可根据受疫情影响情况和基金承受能力，免征中小微企业三项社会保险单位缴费部分，免征期限不超过5个月。

实际操作：

社保保险费核算分为个人部分和企业承担部分，本次减免的是企业部分。

个人部分一般我们谈的都是税费前工资，所以应发工资前都是含了社保费，企业在发放工资时候代扣下个人部分社保费。

企业部分就是你看不到的，这个是按照一定标准计算缴纳的社保和公积金。

具体我们来看看下图：

个人部分

1.工资的结转

这部分直接按照人力资源部门的工资表入账。工资表我们都见过，如下图，我自己弄的一个最简单的，方便写分录，当然企业里面工资条会很细，不同公司设置明细也不同。

 

这里的应发合计就是公司承担的职工人工成本中个人的部分，但是这里的应发合计和职工到手的还有差异，因为公司还要帮你代扣代缴个人承担的社保公积金，个人所得税。

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要 求或允许计入资产成本的除外。

 

按照权责发生制，首先结转成本费用，这里假设全部入管理费用，当然根据职工所属部门会入到其他科目，比如销售费用，制造费用等，文章只是简便列示。

 

借：管理费用-工资（一般科目设置不会那么全面，把各种补贴和加班费金额都放到工资）

管理费用-奖金

 

贷：应付职工薪酬-工资

应付职工薪酬-奖金

2.发放工资

发放工资的时候企业要代扣各种保险和个税，这部分通过其他应付款（其他它应收款）、应交税费来先挂，实际支付社保局和税务局的时候截平。

 

借：应付职工薪酬-工资

应付职工薪酬-奖

贷：其他应付款-养老保险、医疗、失业

其他应付款-住房公积金

应交税费-应交个人所得税

银行存款

企业承担部分

1. 社保、公积金成本的结转入账

个人部分的分录我们做完了，那么接下来我们就来看看企业为职工负担的部分如何列支，我们都知道社保和公积金都是个人扣一部分，企业为你补充一部分，具体比例这里多说，这个都是有规定的，比如公积金一般是个人扣的部分，企业再为你多缴纳这一部分，比如个人扣100，企业再为你存100，你公积金账户就是200余额。

借：管理费用-住房公积金

借：管理费用-养老保险、医疗、失业、工伤等

贷：应付职工薪酬-养老保险、医疗、失业、工伤等

贷：应付职工薪酬-住房公积金

那么这次免征中小微企业三项社会保险单位缴费部分其实就是这部分。

小型企业、微型企业免印花税

条件：

根据工业和信息化部、统计局、发展改革委、财政部《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号）等有关规定。

所以，2018年1月1日至2020年12月31日，对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。

二哥税税念公司属于建筑业，2019年年末从业人员300人，资产40000万，年营业收入40000万。请问公司属于什么类型的企业？

工信部联企业[2011]300号建筑业标准是营业收入80000万元以下或资产总额80000万元以下的为中小微 型企业。其中，营业收入6000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企 业；营业收入300万元及以上，且资产总额300万元及以上的为小型企业；营业收入 300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业。 

看着有点乱，我们也一步步来看看。

第一步、建筑业人数不是判断的标准，资产40000万，营业收入40000万，均未达到大型企业标准，肯定是中小微企业。

第二步、资产40000万，营业收入40000万同时大于5000万和6000万，所以建筑业属于中型企业。

所以金融机构和二哥税税念公司签订的借款合同不免印花税。

政策依据：

财税〔2017〕77号

小微企业在政府性基金的优惠

条件：

月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人。

满足上述条件的纳税义务人免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金。

政策沿革：

财政部、国家税务总局发布的《关于对小微企业免征有关政府性基金的通知》（财税〔2014〕122号）规定：“自2015年1月1日起至2017年12月31日，对按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元（含3万元），以及按季纳税的季度销售额或营业额不超过9万元（含9万元）的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金、文化事业建设费。”

而后续财税〔2016〕12号扩围的政策，将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由每月（每季度）销售额不超过3万元（9万元）扩大至不超过10万元（30万元）的缴纳义务人。

小规模纳税人

“小规模纳税人”源自增值税的规定，特指增值税纳税人中的一类。按照现行税法规定，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，小规模纳税人适用简易计税方法，按取得的销售额乘以征收率计算应纳增值税额。

自2018年5月1日起，销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产的增值税纳税人，小规模纳税人标准统一为年应征增值税销售额500万元及以下。

享受月销售额不超过10万元（按季纳税30万元）免征增值税的，仍然只限于增值税小规模纳税人而非所有小微企业，也非所有的小型企业、微型企业纳税人。